Организационная работа налоговых органов

1.  ПОНЯТИЕ И ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Налоговый контроль-это деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, в порядке установленном НК РФ.

В соответствии  с законодательством налоговый контроль в РФ осуществляют следующие органы:

1. Налоговые органы;
2. Таможенные органы;
3. Органы государственных внебюджетных фондов.

Налоговый контроль осуществляется за правильностью и своевременностью уплаты уставленных действующими законодательными актами налогов и сборов.

В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:

1. Предварительный;
2. Текущий;
3. Последующий.

Предварительный налоговый контроль- осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины.

Текущий налоговый контроль- осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется  вопрос, является ли производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.

Последующий налоговый контроль- осуществляется после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.

Налоговый контроль может носить внутренний и внешний характер.

Внутренний контроль –это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы.

Внешний контроль -осуществляется в отношении организационно неподчиненных субъектов.

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объект налогового контроля-отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Целями налогового контроля являются:

1. Выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;
2. Выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;
3. Устранение нарушений налогового законодательства;
4. Защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;
5. Предупреждение нарушений налогового законодательства.

Основные формы налогового контроля:

1. Налоговые проверки;
2. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
3. Проверки данных учета и отчетности;
4. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Виды налоговых проверок по различным основаниям:

1. По форме проведения:

А) камеральные;

Б) выездные.

2) по срочности:

А) плановые;

Б) внеплановые.

3) по способу контроля:

А) сплошные;

Б) выборочные

4) по методу установления  доверенности:

А) формальные и арифметические;

Б) встречные.

Существуют различные методы налогового контроля:

1. Общенаучные методы:

А) статистический;

Б) логический;

В) сравнительный.

2) специальные методы  исследования:

А) проверка документов;

Б) экономический анализ;

В) инвентаризация;

Г) экспертиза и т.д.

3) методы воздействия  на проведение проверяемых лиц  в ходе осуществления налогового  контроля:

А) убеждение;

Б) поощрение;

В) принуждение.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Налоговая проверка предоставляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

Поведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку,- с одной стороны, и должностных лиц организации-налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя)- с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в НК РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы  действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги.

Выездные налоговые проверки всегда вызывают повышенный интерес как у представителей бизнес структур, так и внутри налоговой службы, потому как ВНП самый результативный вид налогового контроля.

Ежегодно налоговые органы сокращают число выездных налоговых мероприятий.

Средняя результативность выездных проверок по стране составляет 96-98%. Налоговые органы ориентированы на 100 % результат проведения выездных налоговых проверок. Если налоговый орган вышел на выездную проверку, он обязан обнаружить правонарушение. Если он ничего не доначислил по результатам проверки, назначается служебное расследование на предмет обоснованности включения налогоплательщика в план проведения проверок.

Сегодня выездные проверки крайне редко проходят в рамках минимального установленного срока в два месяца. В большинстве случаев они затягиваются в среднем на 6-9 месяцев. При этом налоговики не заинтересованы в ревизиях, которые длятся дольше года, так как в этом случае для них может оказаться закрыт трехлетний срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения.

1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ЭЛЕМЕНТЫ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены следующие виды налоговых проверок:  1)камеральных налоговые проверки;  2)выездные налоговые проверки. Камеральные и выездные налоговые проверки преследуют одну общую цель: контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.  Однако, между камеральными и выездными проверками существует ряд принципиальных различий. Камеральная налоговая проверка представляет собой форму текущего налогового контроля, призванного обеспечить соблюдение законодательства о налогах и сборах. Выездная налоговая проверка специализируется на выявление ошибок и недочетов, которые невозможно обнаружить в рамках проведения камеральных проверок. Камеральная налоговая проверка стремится оперативно реагировать на ошибки и недочеты налогоплательщиков в то время, как выездная налоговая проверка направлена на доскональное изучение первичной документации для того, чтобы выявить серьезные нарушения в налоговой сфере.  Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная налоговая проверка — на территории (в помещении) налогоплательщика. Выездная налоговая проверка в отдельных случаях может проводиться по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для ее проведения. Предметом камеральной налоговой проверки выступает правильность заполнения и своевременность предоставления налоговой отчетности в то время, как предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Субъектом камеральной налоговой проверки являются территориальные налоговые органы, а выездная налоговая проверка может проводиться налоговыми органами всех уровней. Объектом камеральной налоговой проверки выступает совокупность финансово-хозяйственных операций за отчетный период, а объектом выездной налоговой проверки могут быть финансово-хозяйственные операции за установленный промежуток времени, не превышающий трех лет.  Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, предоставленных налогоплательщиком, а выездная налоговая проверка устанавливает соответствие между фактическими данными первичной документации и предоставленными сведениями. Таким образом, выездная налоговая проверка направлена на более углубленное изучение фактов хозяйственной деятельности проверяемого лица. Для целей выездной налоговой проверки могут быть проведены специальные мероприятия такие, как осмотр помещений, выемка документов, приглашение свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков и т.д. Выездная налоговая проверка вправе использовать любые методы и способы, установленные налоговым законодательством, а полномочия камеральной налоговой проверки ограничены. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, а выездная налоговая проверка — на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.  Режим проведения камеральной налоговой проверки носит постоянный характер, то есть такая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Выездная налоговая проверка имеет периодический характер, то есть в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором было вынесено решение о проведении проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по каждой предоставленной декларации (расчету) в то время, как выездная налоговая проверка может охватить несколько налогов. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между предоставленными сведениями, налоговые органы сообщают об этом налогоплательщику с требованием предоставить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. По результатам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором содержится:

перечень ошибок, нарушений и других обнаруженных недочетов.  Камеральная налоговая проверка распространяется на всех налогоплательщиков, а выездная — на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Камеральная налоговая проверка призвана смягчить ответственность за налоговые нарушения для налогоплательщиков, а выездная налоговая проверка ориентируется на устранение нарушений, вызванных злоупотреблениями налогоплательщиков в налоговой сфере.

 

1.3.  ПЛАНИРОВАНИЕ ВНП

Президентом РФ определено, что государственная налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.

Приводимое государством все последние годы облегчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств.

Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

1. Выявление и пересечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
2. Предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена настоящая Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок- это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения ВНП по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе, общедоступным. Ранее планирование ВНП являлось сугубо внутренней конфедициальной процедурой налоговых органов.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения ВНП Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы, и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений.