Оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта на примере ЗАО «Промо-сервис»

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Нижегородский государственный  университет им. Н. И.Лобачевского

 

 

Финансовый факультет

 

Контрольная работа

 

По дисциплине:     Планирование и прогнозирование в налогообложении

 

Тема:   «Оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта на примере ЗАО «Промо-сервис»»

 

 

Выполнил студент

4 курса 

Заочной формы обучения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Г.Нижний Новгород, 2011.

Введение  
    
   Темой данной контрольной работы является оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта. Тема является наиболее актуальной в данной время для всех предприятий и предпринимателей Российской Федерации, а так же и для государства в целом. Все государства мира энергично используют свою налоговую систему для регулирования рынка и денежного обращения. С момента своего зарождения (январь 1992 г.) и по настоящее время налоговая система Российской Федерации развивалась исходя из реальных условий и прошла свой естественный путь становления. Доходная часть бюджета страны на 90 процентов на данный момент формируется за счет налоговых поступлений. Поэтому налоговая система должна дать возможность предприятиям заработать средства, чтобы платить налоги и в то же время развиваться самим. Целью написания данной дипломной работы является детальное изучение совокупности налогов и сборов, которые уплачивают предприятия на территории Российской Федерации, а так же возможные способы снижения налогового бремени предприятий.  
   Объектом изучения является ЗАО “Промо-Сервис”. ЗАО “Промо-Сервис”. занимается коммерческой деятельностью по оказанию ряда аудиторских и сопутствующих им услуг юридическим лицам. Данное предприятие использует упрощенную систему налогообложения. В контрольной работе был произведен расчет налоговых платежей по данному предприятию как по упрощенной схеме налогообложения, так и по общепринятой. Так же были произведены расчеты по Единому налогу на вмененный доход для физических лиц. Методика и результаты расчетов приведены третьем разделе данной контрольной работы. Следует отметить, что тема контрольной работы особенно актуальна в нашем государстве, где правительство упорно проводит политику усиления налогового гнета на производителей.  
   Задачей данной контрольной работы является изучение совокупности налогов и сборов, которые уплачивают предприятия на территории Российской Федерации, а так же возможные способы снижения налогового бремени предприятий.  
   Контрольная работа включает в себя три главы. В первых двух детально описана нормативно- правовая база, а так же произведены некоторые расчеты по отдельным видам налогов и сборов, которые уплачивало бы предприятие ЗАО «Промо-Сервис» в зависимости от выбранной схемы налогообложения. В последней главе приведены конкретные расчеты, таблицы и рисунки, наглядно показывающие эффективность каждой из возможных применяемых систем налогообложения. Так же в третьей главе сделаны общие выводы по данной контрольной работе.  
   Задачей написания контрольной работы является детальное изучение всей совокупности налогов и сборов, уплачиваемых ЗАО “Промо-Сервис”. Так как данное предприятие может в соответствии с Законодательством Российской Федерации применять как стандартную схему налогообложения, так и упрощенную (так как на предприятии в соответствии с Федеральным Законом № 222-ФЗ 29 декабря 1995 года, работает до пятнадцати человек). Так же были сделаны расчеты Единому налогу на вмененный доход. Данную схему можно было бы применять, если бы ЗАО “Промо-Сервис”. имело бы другую организационно- правовую форму, например, действовало без образования юридического лица. В данном случае, так как аудиторская деятельность попадает под действие Единого налога на вмененный доход, работники предприятия (на данный момент два человека) платили бы данный налог, вместо всей совокупности налогов и сборов, применяемых в Российской Федерации.  
  ЗАО “Промо-Сервис”создано в соответствии с действующим Законодательством РФ и по решению   учредителей в декабре 1998 года. Целью деятельности “Общества” является удовлетворение потребностей предприятий, организаций и учреждений любой формы собственности в области аудиторских , консультационных и экспертных работ и услуг, бухгалтерского учета, внешнего и внутреннего контроля. Общество имеет полное фирменное наименование : Закрытое Акционерное Общество “ПРОМО-СЕРВИС”. Сокращенное наименование: ЗАО “Промо-Сервис”. 
   Общество имеет круглую печать со своим наименованием и местом нахождения, угловой штамп, символику. Местонахождение Общества : Нижегородская область, город Нижний Новгород, улица Колесникова д.6. Почтовый адрес Общества : 603074, РФ, Нижегородская область, город Нижний Новгород, улица Колесникова д.6. Для обеспечения деятельности Общества создан уставный капитал в размере 35000(тридцать пять) тысяч рублей 00 коп. состоящий из 100 (сто) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 350(триста пятьдесят) рублей 00 коп., которые размещаются среди двух учредителей в равных долях. Оплата 100% акций, приобретенных учредителями на сумму 35000 (тридцать пять тысяч) рублей производится путем передачи Обществу имущества на соответствующую сумму. При этом стоимость передаваемого имущества определяется в соответствии с произведенной оценкой имущества. В Обществе создается резервный фонд, который образуется путем ежегодных отчислений в размере 5% от суммы чистой прибыли Общества. Отчисления в указанный фонд производится до достижения им не менее 15% Уставного капитала Общества. Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Оно состоит из акционеров или назначенных ими представителей, участвующих на общем собрании по доверенности, оформленной в соответствии с действующим законодательством. “Общество” использует упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ.  
   Аудиторская фирма ЗАО “Промо-Сервис”имеет:  
   Лицензию № 000286 на проведение общего аудита от 7 июня 1999 года, выданную Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов Российской Федерации на срок 3 года;  
   Свидетельство о государственной регистрации ЗАО “Промо-Сервис”№33 выдано 5.01.99 г. Главой Администрации Московского р-на города Нижнего Новгорода.    
    

1. Расчет объема  налоговых отчислений и затрат  на ведение бухгалтерского учета  по стандартной схеме налогообложения  в Российской Федерации на  примере ЗАО “Промо-Сервис”. 
    
   Большинство предприятий в Российской Федерации применяет стандартную схему налогообложения. Следует отметить, что данная схема весьма сложна и громоздка. Она включает в себя множество налогов. Хотелось описать и рассчитать те налоги (основные), которые должно было бы уплачивать данное предприятие в том случае, если бы оно использовало стандартную схему налогообложения. В этом случае вместо 10% от выручки (так как данное предприятие применяет упрощенную систему), ЗАО “Промо-Сервис” должно было бы уплачивать следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на пользователей автодорог, налог на содержание ЖКХ, фонды социального страхования с заработной платы, налог на прибыль. Следует отметить, что в данном разделе мною отражены теоретические аспекты а так же практические расчеты налогообложения по стандартной схеме. Сравнение всех показателей приведено в третьем разделе данной дипломной работы.  
   Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации Законом “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабря 1991 года № 1991-1. Данный налог является федеральным, косвенным. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.  
   Плательщиками налога, в соответствии с Законом “О налоге на добавленную стоимость”, являются:  
   Предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;  
   Объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с ФЗ № 1992-1, являются:  
   Обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;  
   Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации. В соответствии с Законом “О налоге на добавленную стоимость” № 1992-1, объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:  
   а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;  
   б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);  
   в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;  
   г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.  
   Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).  
   В соответствии с Законом “О налоге на добавленную стоимость” № 1992-1, Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:  
   10 процентов - по продовольственным товарам(за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;  
   10 процентов - по зерну, сахару - сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;  
   20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации. Соответственно, услуги, оказываемые ЗАО “Промо-Сервис”, будут облагаться по ставке НДС – 20%.  
   Соответственно, на предприятии сумма НДС выделяется из оборотов по счету 46 "Реализация продукции, (работ, услуг)". Эта сумма является базовой во всех расчетах по данной дипломной работе. Она получается путем сложения кредитовых оборотов за I, II, III, IV кварталы 1999 года. Она составит 170 540 рублей. Сумма НДС равна, как сказано выше, 20% от 170 540 рублей, что составило 28 423 рубля. В "Отчет о финансовых результатах" вносится сумма, равная выручке от реализации без НДС, что составило (170 540 - 28 423 = =142 177 рублей).  
   Следующим налогом, который должно было бы уплатить данное предприятие, является налог с продаж. Следует отметить, что суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения. Налог с продаж вводится в действие в соответствии с Федеральным законом “О внесении изменений и дополнений в статью 20 закона Российской Федерации” “Об основах налоговой системы в Российской Федерации ” от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ, Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации; а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.  
   Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно: стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт - дисков; услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес - классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов "люкс" и "СВ", а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. В целях настоящего Закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику). Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог с продаж законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость товаров (работ, услуг):  
   хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;  
   детской одежды и обуви;  
   лекарств, протезно - ортопедических изделий;  
   жилищно - коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;  
   услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;  
   зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;  
   услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;  
   услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;  
   услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;  
   ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;  
   услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;  
   товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;  
   путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;  
   других товаров первой необходимости по перечню, устанавливаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения.  
   В целях налогового законодательства к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).  
   При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.  
   Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов.  
   Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).  
   Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.  
   Устанавливая налог с продаж, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж." С введением в действие представительными органами власти субъектов Российской Федерации налога с продаж на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не взимаются следующие виды налогов и сборов:  
   сбор за право торговли. Сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью  
   налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки;  
   сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;  
   лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие вино - водочные изделия населению, в размере: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физических лиц -25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, - половины установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли;  
   лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;  
   сбор за выдачу ордера на квартиру. Сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;  
   сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;  
   сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы; виды городов, местностей, исторических памятников и прочее), в размере, не превышающем 0,5 процента стоимости реализуемой продукции;  
   сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;  
   сбор за выигрыш на бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышающем 5 процентов суммы выигрыша;  
   сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 процентов этой платы;  
   сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки;  
   сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;  
   сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц. Суммы платежей по этому сбору зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области и окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений; Следует отметить, что ЗАО “Промо-Сервис” по результатам 1999 года оборотов, облагаемых налогом с продаж не имело.  
   Так же ЗАО “Промо-Сервис” уплачивало бы налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищно – коммунального хозяйства. Правовой основой налога на пользователей автодорог является Инструкция ГНС РФ от 15 мая 1995 г. N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”. В соответствии с данной Инструкцией налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет" (статья 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации"). Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.  
   Под сложившимися рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров, продукции (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения товаров, продукции (работ, услуг) в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товары, продукцию (работы, услуги) на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно - территориальных, национально - государственных образований.  
   При осуществлении плательщиками налога обмена товарами, продукцией (работами, услугами) выручка от реализации продукции (работ, услуг) и продажные цены товаров для целей налогообложения определяются исходя из цен товаров, продукции (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых товаров, продукции (работ, услуг), сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).  
   Включение расходов по таре и транспортировке товаров, продукции (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на товары, продукцию (работы, услуги).  
   При установлении цены реализации товаров, продукции (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций - поставщиков и учитываются в составе продажных цен товаров и в выручке от реализации продукции (работ, услуг).  
   В случае, когда такие расходы выделяются в счетах - фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав продажных цен товаров и в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и учету при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.  
   По плательщикам налога, осуществляющим реализацию товаров, продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяются рыночные цены на аналогичные товары, продукцию (работы, услуги), сложившиеся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.  
   Под фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Фактическая себестоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включает стоимость приобретения этих товаров, расходы по их транспортировке, хранению, реализации, другие издержки обращения. При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы (по организациям - изготовителям подакцизных товаров), налог на реализацию горюче - смазочных материалов (по организациям, реализующим горюче - смазочные материалы), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.  
   Ставка налога устанавливается в размере:  
   2,5 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);  
   2,5 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. Средства налога зачисляются:  
   в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации по ставке 0,5 процента, в территориальные дорожные фонды по ставке 2,0 процента.  
   Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с учетом местных условий могут повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50 процентов от ставки федерального налога. В краснодарском крае, например, ставка налога на пользователей автодорог для предприятий, производящих товары (работы, услуги), установлена в размере 2,6 % от выручки. Для предприятий оптовой и розничной торговли ставка в Краснодарском крае составляет 2,5 %. В соответствии с сообщением ГНИ по Краснодарскому краю от 6 августа 1998 года “О порядке перечисления налога на пользователей автодорог”, где сказано, что в соответствии с Федеральным законом от 26 марта 1998 г. N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" и Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", во исполнение письма ГНС РФ, МФ РФ, ФДС РФ и ЦБ РФ от 03.04.98 (01.04.98) N АП-6-07/219, 16Н, ФДС-14/939, 201-У устанавливается следующий порядок перечисления налога на пользователей автомобильных дорог. Налогоплательщики в соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" обязаны представлять ежеквартально налоговым органам, а также дорожным отделам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на пользователей автодорог по форме приложения N 2 к инструкции с обязательным выделением сумм, подлежащих зачислению в Федеральный дорожный фонд и территориальный дорожный фонд. Начиная с 06.08.98 налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда Российской Федерации по ставке 0,5%, территориального дорожного фонда - по ставке 2,1% от выручки от реализации продукции (работ, услуг); по ставке 2,0% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческой и торговой деятельности. ЗАО “Промо-Сервис” должно уплачивать по основной схеме налогообложения данный налог в размере 2,6 % от выручки. При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы (по организациям - изготовителям подакцизных товаров), налог на реализацию горюче - смазочных материалов (по организациям, реализующим горюче - смазочные материалы), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.  
   Правовой основой налога на содержание объектов ЖКХ и соцкультсферы является Положение “О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы”. В соответствии с данным Положением, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается на основании подпункта "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-1. Плательщиками налога являются юридические лица - предприятия и организации всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий (другие обособленные структурные подразделения), осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной представительному органу власти - местному Совету народных депутатов. Конкретные ставки, льготы по налогу устанавливаются представительными органами власти - местными Советами народных депутатов в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. В соответствии с разъяснениями Комиссии Совета Республики Верховного Совета Российской Федерации по бюджету, планам, налогам и ценам от 31.03.93 N 5.1.438 о порядке зачета расходов предприятий и организаций на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы при исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, установленных органами местного самоуправления, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия, подлежат вычету непосредственно из самих сумм начисленного налога. При исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы объемом реализации по отдельным отраслям являются: для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых), - фактически полученная выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акциза. Соответственно, сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы равна: (142 177*1,5%= 2 133 руб.). Эта сумма будет отражена в форме № 2 по строке 130 "Прочие внереализационные расходы". Налог на содержание автодорог рассчитывается таким же методом (база налогообложения выручка от реализации без НДС, акцизов и т.д.), но по ставке 2,6 %. (142 177*2,6%=3 697 руб.). Данная сумма входит в затраты по производству продукции и отражается по строке 020 "Отчета о финансовых результатах".  
   Следующим налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями является налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются:  
   а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;  
   б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;  
   Не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли отреализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.  
   Указанные в настоящем пункте предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.  
   Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.  
   Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.  
   Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).  
   При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.  
   По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.  
   Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов.  
   В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 процентов.  
   При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:  
   направленные:  
   предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;  
   предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.  
   Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату; взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли.  
   направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;  
   затрат предприятий на развитие социальной и коммунально - бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно - исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно - исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно - исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;  
   передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений.  
   направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью;  
   направляемые товариществами собственников жилья, жилищно - строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;  
   Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.  
   При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера.  
   Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.  
   В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.  
   В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).  
   Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Не подлежит налогообложению прибыль:  
   религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, атакже иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;  
   специализированных протезно - ортопедических предприятий;  
   от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;  
   от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов; предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;  
   полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;  
   Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации. Налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.  
   Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных настоящим Законом, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. ЗАО “Промо-Сервис” должно уплатить налог на прибыль в размере 30 % (по стандартной схеме налогообложения в Российской Федерации. Для определения базы налогообложения от суммы выручки по форме № 2 производится вычет сумм налогов и сборов, рассчитанных в данной дипломной работе выше: ((142 177 -24 281(затраты)- 3696(2,6% дор.фонды) - 2133(1,5% ЖКХ) = 112 070)) руб. Далее из этой суммы выделяют 30 % налога на прибыль: (112 070*30%=33 621 руб.). Также предприятие должно уплачивать взносы во внебюджетные фонды. В соответствии с законодательством Российской Федерации, установлены на 2000 год следующие размеры тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации:  
   а) для работодателей - организаций - в размере 28 процентов;  
   для работодателей - организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20,6 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения, выплачиваемые работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;  
   для работодателей - организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, - сверх предусмотренного абзацем первым настоящего пункта основного тарифа дополнительный тариф в размере 14 процентов выплат, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Установить, что страховые взносы по дополнительному тарифу для работодателей - организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, считаются уплаченными только при условии уплаты в полном объеме страховых взносов по основному тарифу за отчетный период и отсутствия просроченной задолженности по страховым взносам за предшествующие периоды;  
   б) для индивидуальных предпринимателей, в том числе для иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, частных детективов и занимающихся частной практикой нотариусов, - в размере 20,6 процента дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением;  
   для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в размере 20,6 процента доходов, определяемых исходя из стоимости патента.  
   Индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, осуществляющие прием на работу по трудовому договору или выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 28 процентов выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, по всем основаниям независимо от источников финансирования;  
   Также установить на 2000 год тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для работодателей - организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору, в размере 5,4 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.  
   Установлены также на 2000 год тарифы страховых взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для работодателей - организаций в размере 1,5 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Установить на 2000 год для категорий плательщиков и облагаемой базы для начисления страховых взносов, тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования в размере 3,6 процента (из них 0,2 процента в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).  
   Следует отметить также, что плательщики страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования в соответствии с настоящим Федеральным законом, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены указанным Федеральным законом. В данной дипломной работе мною не были рассчитаны показатели по различным фондам, так как эти суммы предприятие должно уплачивать как по упрощенной схеме налогообложения, так и по стандартной. К тому же, по результатам 1999 года предприятие не выплачивало заработную плату своим работникам.  
    
   2. Финансовые аспекты применения упрощенной системы налогообложения. Особенности налогового механизма при осуществлении деятельности без образования юридического лица в Российской Федерации  
    
   2.1 Финансовые аспекты применения упрощенной системы налогообложения  
    
   В соответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ, малые предприятия могут применять для документирования хозяйст-венных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обяза-тельные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтер-ском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребно-стей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую дея-тельность без образования юридического лица. В статье 1, “Общие положения”, данного Федерального закона сказано, что:  
   1. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, пре-доставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной ос-нове в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.  
   2. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчет-ности организациями, подпадающими под действие настоящего Федераль-ного закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и ме-стных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложе-ния, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государст-венные социальные внебюджетные фонды.  
   3. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложе-ния, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных до-кументов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расхо-дов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной за-писи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных дейст-вующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Рос-сийской Федерации.  
   4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяю-щих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраня-ется действующий порядок ведения кассовых операций и представления не-обходимой статистической отчетности.  
   Следует иметь ввиду, что не все малые предприятия попадают под упрощенную систему налогообложения. В соответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ, статья 2, действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях. Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотрен-ном настоящим Федеральным законом порядке перейти на упрощенную сис-тему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшест-вующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, со-вокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установлен-ного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления. Следует заметить, что вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предпринима-тель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы нало-гообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной сис-темы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором про-изошла их официальная регистрация.  
   В соответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ:  
   1. Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, по-лученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществля-ется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Субъектами обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности являются индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.  
   2. Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах дейст-вующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на до-бавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение ав-тотранспортных средств, отчислений в государственные социальные вне-бюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.  
   3. Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализован-ного за отчетный период, и внереализационных доходов. Ответственность субъектов малого предпринимательства, применяю-щих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, наступает в соответствии с Налоговым кодексом РФ.  
   4. Ставки единого налога, предусмотренные Федеральным законодательством, установлены в размерах:  
   Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавлива-ются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:  
   в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного до-хода;  
   в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в сум-марном размере не более 20 процентов от совокупного дохода. Для торговых организаций  
   В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:  
   в федеральный бюджет - в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;  
   в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в раз-мере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.  
   Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта Россий-ской Федерации. Соответственно, в Краснодарском крае данный вопрос регламентируется Законом от 27 марта 1997 года 74-КЗ, “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на территории Краснодарского края” в соответствии с ним объектом обложения единым налогом в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается:  
   - для организаций, занимающихся торговой, снабженческой, торгово-закупочной деятельностью, - совокупный доход, получен-ный за отчетный период (квартал);  
   - для организаций (кроме занимающихся торговой, снабженче-ской, торгово-закупочной деятельностью) - валовая выручка, полу-ченная за отчетный период (квартал).  
   Совокупный доход, валовая выручка в соответствии с Краснодарским законодательством исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, те-кущего ремонта, затрат за аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки ре-финансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение авто-транспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государ-ственных пошлин и лицензионных сборов. Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, получен-ной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имуще-ства, реализованного за отчетный период, и внереализационных до-ходов. Для субъектов малого предпринимательства, применяющих  
   уп-рощенную систему налогообложения, учета и отчетности устанав-ливаются следующие ставки единого налога:  
   - когда объектом налогообложения является совокупный доход, ставка единого налога составляет 30 процентов, в том числе:  
   в федеральный бюджет - 10 процентов;  
   в краевой бюджет - 10 процентов;  
   в бюджет муниципального образования - 10 процентов;  
   - когда объектом налогообложения является валовая выручка, ставка единого налога составляет 9,99 процента, в том числе:  
   в федеральный бюджет - 3,33 процента;  
   в краевой бюджет - 3,33 процента;  
   в бюджет муниципального образования - 3,33 процента.  
   Представительные органы местного самоуправления вправе своими решениями вводить налоговые льготы для отдельных кате-горий плательщиков в пределах доли налога, поступающей в соот-ветствующий местный бюджет. Хотелось бы отметить, что в Краснодарском крае малые предприятия, подпадающие под упрощенную систему ранее налогообложения уплачивают налог с продаж. Это противоречило федеральному закону “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ, в соответствии с которым малые предприятия не должны уплачивать данный налог.  
   Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообло-жения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один ка-лендарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет. Форма патента устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации. Годовая стоимость патента для субъектов малого предприниматель-ства, подпадающих под действие настоящего Федерального закона, устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности.  
   Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Рос-сийской Федерации. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обяза-тельства по уплате единого налога организации. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообло-жения, учета и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость патента зачисля-ется в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Фе-дерации и местные бюджеты в соотношении один к двум. Организациям и индивидуальным предпринимателям патент выда-ется налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на ос-нове письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:  
   если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной в соответствии с настоящим Феде-ральным законом;  
   если организация не имеет просроченной задолженности по уплате на-логов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;  
   если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по нало-гам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.  
   Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, пред-ставляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотари-ально заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.  
   Отказ от применения упрощенной системы налогообложе-ния, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осущест-вляться субъектами малого предпринимательства с начала очеред-ного календарного года при условии подачи соответствующего за-явления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до за-вершения календарного года.  
   Организации и индивидуальные предприниматели, перешед-шие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ежеквартально уплачивают патентную плату, рассчитываемую от годовой стоимости патента. Допускается уплата годовой стоимости патента за последние кварталы текущего календарного года (с заче-том в уплату сумм единого налога в соответствующих отчетных пе-риодах). Уплаченные суммы годовой стоимости патента возврату не подлежат (для индивидуальных предпринимателей). Годовая стоимость патента для субъектов малого предприни-мательства устанавливается в кратности к минимальному размеру месячной оплаты труда на момент подачи заявления на право при-менения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетно-сти:  
   - для организаций (кроме занимающихся торговой, снабженче-ской, торгово-закупочной деятельностью) согласно приложению 1;  
   - для организаций, занимающихся торговой, снабженческой, торгово-закупочной деятельностью, согласно приложению 2;  
   - для индивидуальных предпринимателей согласно приложению 3 и может быть изменена законодательным актом Краснодарского края не позднее 1 декабря года, предшествующему тому, на который устанавливается.  
   Уплачиваемая годовая стоимость патента: организациями зачисляется в федеральный, краевой бюджеты и бюджет муниципального образования соответственно в размере 1/3 его стоимости (годовой);  
   индивидуальными предпринимателями направляется полностью в бюджет муниципального образования.  
   Патентная плата вносится при получении патента, а при по-квартальной уплате по срокам уплаты:  
   - для организаций - до 15 числа второго месяца каждого квар-тала;  
   - для индивидуальных предпринимателей - 1 число второго ме-сяца очередного квартала. За несвоевременную уплату ответственность наступает в соот-ветствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Ежеквартально уплачиваемая патентная плата засчитывается в счет обязательств по уплате единого налога организаций. В случае утраты патента налогоплательщик (организации и индивидуальные предприниматели) восстанавливает его в налого-вом органе до начала очередного квартала с уплатой штрафа в раз-мере 20 процентов от годовой стоимости патента на момент его по-лучения. Суммы уплаченных штрафов зачисляются в бюджеты муници-пальных образований.  
   Представительные органы местного самоуправления муници-пальных образований вправе своими решениями вводить дополни-тельные налоговые льготы отдельным категориям налогоплатель-щиков, увеличивать или уменьшать годовую стоимость патента, приведенную в приложении 3, не более чем на 15 процентов. Иные вопросы порядка применения упрощенной системы нало-гообложения, учета и отчетности разрешаются согласно Федераль-ному закон у "Об упрощенной системе налогообложения, учета и от-четности для субъектов малого предпринимательства". Соответственно, расчет по упрощенной системе будет выглядеть таким образом:  
   1. Выделяем 10 % из выручки. Данная цифра берется так же из главной книги (46 счет), либо из "Книги учета доходов и расходов для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения и отчетности". Предприятие оказывает услуги в области общего аудита, НДС в стоимость услуг не входит (170 540 * 10%= 17 054 рублей) составляет сумма единого налога.  
   2. Далее следует вычесть из выручки от реализации суммы Единого налога и издержек на производство продукции.  
   (170 540 - 17 054 - 24 281,4 = 129 204 рублей). Полученный результат больше финансового результата по стандартной схеме налогообложения (78 449 рублей) на величину 50 755 рублей.  
   Можно с уверенностью сделать вывод, что упрощенная система налогообложения учета и отчетности более выгодна (для ЗАО "Аудит-Сервис"), нежели стандартная. Положительным моментом здесь кроме улучшения финансовых результатов деятельности предприятия, является также менее громоздкая система документирования операций предприятия. Соответственно, учет вести значительно проще, нежели при стандартной схеме налогообложения.  
    
   2.2 Особенности налогового механизма при осуществлении деятельности без образования юридического лица в Российской Федерации  
    
   В соответствии с законодательством Российской Федерации, деятельность частных аудиторов попадает под действие Единого налога на вмененный доход. Единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются:  
   1) сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного статьей 3 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности";  
   2) размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;  
   3) налоговые льготы;  
   4) порядок и сроки уплаты единого налога;  
   5) иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.  
   Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением:  
   1) государственной пошлины;  
   2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;  
   3) лицензионных и регистрационных сборов;  
   4) налога на приобретение транспортных средств;  
   5) налога на владельцев транспортных средств;  
   6) земельного налога;  
   7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;  
   8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 закона "О едином налоге на вмененный доход";  
   9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.  
   вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций;  
   базовая доходность - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях;  
   повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога (деятельность на основе свидетельства).  
   Плательщиками единого налога (налогоплательщики) являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:  
   Следует отметить, что к продаже за наличный расчет приравниваются продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).  
   Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.  
   Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.  
   Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.  
   Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.  
   При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.  
   Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с настоящим Федеральным законом.  
   Ставка единого налога устанавливается в размере 20 процентов вмененного дохода.  
   Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:  
   типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;  
   места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);  
   характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;  
   удаленности места осуществления  
   предпринимательской деятельности от транспортных развязок;  
   удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;  
   характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);  
   ассортимента реализуемой продукции;  
   качества предоставляемых услуг;  
   сезонности;  
   суточности работы;  
   качества занимаемого помещения;  
   производительности используемого оборудования;  
   возможности использования дополнительной инфраструктуры;  
   инфляции;  
   количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.  
   Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.  
   1. Порядок исчисления единого налога определяется нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и на основе формул расчета сумм единого налога для всех категорий налогоплательщиков, установленных статьей 5 настоящего Федерального закона.  
   2. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.  
   Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.  
   В случае внесения изменений в перечень сфер деятельности, установленных статьей 3 настоящего Федерального закона, а также в случае внесения количественных или качественных изменений в формулы расчета единого налога единый налог должен быть пересчитан начиная со дня вступления в силу соответствующего федерального закона и (или) нормативного правового акта законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации.  
   Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:  
   1) федеральный бюджет - 25 процентов общей суммы единого налога, из которых 4 процента направляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации;  
   2) государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них:  
   Пенсионный фонд Российской Федерации - 18,350 процента;  
   Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,125 процента;  
   территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,150 процента;  
   Фонд социального страхования Российской Федерации - 3,425 процента;  
   Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - 0,950 процента.  
   Организации представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования";  
   3) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 50 процентов общей суммы единого налога, из которых до 15 процентов могут направляться в территориальные дорожные фонды.  
   2. Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах:  
   1) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 75 процентов общей суммы единого налога;  
   2) государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них в Пенсионный фонд Российской Федерации - 22,725 процента, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,125 процента, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,150 процента. (пп. 2 в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 63-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)  
   3. Распределение сумм единого налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.  
   Свидетельство об уплате единого налога  
   1. Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога.  
   На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест.  
   Форма свидетельства устанавливается Правительством Российской Федерации.  
   Порядок выдачи свидетельства устанавливается нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. Свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дня уплаты единого налога, определяемого в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".  
   При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. Использование при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается.  
   2. В свидетельстве указываются наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика, вид (виды) осуществляемой им деятельности, место его нахождения, идентификационный номер, номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков, размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности, сумма единого налога, натуральные показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность, показатели базовой доходности и значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.  
   3. Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.  
   4. На свидетельство распространяются правила обращения с документами строгой отчетности, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.  
   При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит. В этом случае на оставшийся налоговый период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой "взамен ранее утерянного". Плата за новое свидетельство составляет не более 20 процентов стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.  
   При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период оно приобретается за 100 процентов стоимости на оставшийся налоговый период.  
   5. Взимание отдельной платы при первичной выдаче свидетельства не допускается.  
   Порядок перехода на уплату единого налога  
   1. Принятый законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации нормативный правовой акт о введении единого налога должен быть официально опубликован не позднее чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу.  
   2. Не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативного правового акта все предприниматели и организации обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.  
   При наличии у предпринимателя или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности на основе свидетельства расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест.  
   Органы Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет проверяют приведенные в представленных расчетах данные и не позднее одного месяца после получения указанных расчетов официально уведомляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период, по налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления деятельности. Форма уведомления о переводе налогоплательщиков на уплату единого налога утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации. Расчет по данной системе налогообложения представлен в следующем разделе данной дипломной работы.  
    
   3. Оптимизация системы налогообложения на примере  
ЗАО “Промо-Сервис” 
    
   3.1 Сравнение эффективности применения различных систем налогообложения в Российской Федерации  
    
   В данном разделе были проведены некоторые расчеты по основным видам налогов и платежей, которые уплачивают субъекты малого предпринимательства на примере ЗАО “Промо-Сервис”. Расчеты произведены как по действующей на данном предприятии схеме упрощенного налогообложения, так и по стандартной схеме. Для этих целей был изучен бухгалтерский баланс и книга учета доходов и расходов данного предприятия за 1999 год. По результатам изучения книги доходов и расходов был составлен бухгалтерский баланс за 1999 год. Далее на основании баланса были составлены отчеты о прибылях и убытках как по упрощенной, так и по стандартной схемам. Опираясь на проведенные расчеты (по стандартной схеме), можно сделать вывод, что для ЗАО “Промо-Сервис” невыгодна данная схема налогообложения, так как использование ее может привести к резкому ухудшению финансового положения предприятия в целом. Это обусловлено тем, что уже при отражении выручки в форме № 2 по стандартной схеме данный показатель получается меньше значения, которое мы получаем по упрощенной схеме:  
   170 540 рублей - сумма оборотов по результатам 1999 года. Сумма взята из главной книги, кредитовый оборот по счету 46 "Реализация продукции, (работ, услуг)". Так же данную сумму можно взять из "Книги доходов и расходов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную схему налогообложения и отчетности". Соответственно, сумма НДС будет равна: 170 540*16,67% = 28 423 рубля. В "Отчет о финансовых результатах" вносится сумма, равная выручке от реализации без НДС, что составило: 170 540 - 28 423 = 142 177 рублей. Данная сумма вносится в форму № 2 по строке 010. По упрощенной же схеме налогообложения вносится вся сумма (170 540 рублей за минусом 17 054 рублей). 17 054 - это сумма единого налога в размере 10 % от выручки. Следующий налог, уплачиваемый ЗАО “Промо-Сервис” по стандартной схеме налогообложения, является налог с продаж. В данной дипломной работе нет расчета по данному налогу, так как предприятие по результатам деятельности за 1999 год не имело оборотов по данному налогу. При стандартной схеме налогообложения возрастает величина себестоимости произведенной продукции на величину налога на пользователей автодорог ((170 540 - 28 423)*2,6% = 3 697 рублей) и уменьшается на сумму НДС, возмещаемого из бюджета по расходам, оплаченным поставщикам ( 1 800 рублей). При использовании стандартной схемы у предприятия появились бы прочие операционные расходы (сумма налога на содержание ЖКХ ((170 540 - 28 423)*1,5% = 2 133 рублей). Это привело бы к росту цен на услуги, предоставляемые ЗАО “Промо-Сервис”, что едва ли положительно сказалось бы на конкурентоспособности предоставляемых данным предприятием услуг. Основным аргументом невозможности использовать стандартную схему данным предприятием является сумма налога на прибыль, равная 30%. Данный налог приводит к тому, что нераспределенная прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении значительно уменьшается (129 204 - 87 185 = 42 019руб.) по сравнению величиной данного показателя, полученного на предприятии при упрощенной схеме налогообложения. Общие данные расчетов по различным системам налогообложения и отчетности представлены в сводной таблице 3.1.1 "Сравнение экономических показателей по разным схемам налогообложения". Методика расчетов основных показателей, которые оказывают влияние на величину результатов хозяйственной деятельности представляет собой:  
   1. При заполнении отчета о результатах хозяйственной деятельности субъекта упрощенной системы налогообложения базовой величиной является выручка от реализации, которая уменьшается на величину налога с продаж в размере 3%. Из полученной величины вычитается 10% сумма единого налога, уплачиваемого предприятием. Полученная сумма заносится в отчет о прибылях и убытках по строке 010.  
   2. При заполнении отчета о результатах хозяйственной деятельности субъекта действующего по традиционной схеме уплаты налогов, базовая сумма до внесения в строку 010 корректируется помимо величины налога с продаж еще и на сумму НДС в размере 20%. Помимо этого корректируется и величина издержек (себестоимости работ, услуг) на величину возмещенного НДС из бюджета.  
    
  

Заключение  
    
   В заключение хотелось бы отметить, что на предприятии ЗАО “Промо-Сервис” используется наиболее выгодная система налогообложения. Соответственно, если сравнивать результаты хозяйственной деятельности ЗАО “Промо-Сервис” при использовании стандартной и упрощенной схемы налогообложения, можно сделать вывод, что данному предприятию не выгодно использование стандартной схемы. Это связано с тем, что в данном случае, при прочих равных условиях у предприятия уменьшается сумма выручки от реализации, увеличивается себестоимость продукции, уменьшается прибыль от результатов хозяйственной деятельности и т.д. Более приемлемой с точки зрения оптимизации является система единого налога на вмененный доход - когда работники ведут аудиторскую деятельность как предприниматели. Но данная система имеет ряд моментов, одним из которых является нежелание предприятий - заказчиков заключать договора на ведение аудита с частными лицами. Следует отметить, что формирование и становление налоговой системы в России происходит в условиях экономической нестабильности в стране, что в свою очередь порождает многочисленные изменения в налоговом законодательстве. Принятие Налогового кодекса должно положить начало процессу нормализации взаимоотношений между государством и налогоплательщиками. При этом среди факторов, которые ведут к частому изменению в государственных правовых актах следует отметить:  
   - Подверженность процесса законотворчества политической ситуации, использование темы налогов в качестве карты в политической игре.  
   - Поддержку группами депутатов и представителями исполнительной власти в процессе разработки нормативных документов, связанных с налогообложением, интересов отдельных отраслей и предпринимательских структур, что выражается в предоставлении дополнительных льгот и исключений из общего порядка налогообложения для предприятий ряда министерств и ведомств, для отдельных организаций. Примеры - установление возможности включения в себестоимость отчислений в отраслевые фонды, предоставление льгот отдельным участникам внешнеэкономической деятельности и т.д.  
   - Низкую налоговую культуру большей части налогоплательщиков, хотя данный довод можно и оспорить, так как исходя из приведенных в дипломной работе расчетов явно видно, что налоговое бремя в России достаточно тяжелое, поэтому предприятиям иногда приходится нарушать налоговое законодательство, либо искать схему снижения сумм выплачиваемых налогов (чему, собственно и посвящена данная дипломная работа).  
   - Множественность ранее принятых нормативных актов, их противоречие (иногда) друг другу, необходимость приведения их в единую систему.  
   - Нерегулируемость межбюджетных отношений, стремление высших уровней власти решать вопросы, относящиеся в соответствии с Конституцией России, к ведению органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.  
   Очевидно, что формирование устойчивой налоговой системы возможно лишь при условии стабильной политической обстановки. Для определения размеров налоговых ставок необходимы анализ и экспертная оценка уровня налогового бремени в различных отраслях хозяйства и влияния налогов на деятельность субъектов хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1. Вылкова Е.С., Романовский М.В. «Налоговое планирование». Издательство «Питер», 2004 год.

2. Харитонов С.А. Издательство: «1С-Паблишинг» «Упрощенная система налогообложения: особенности применения», 2005 год.

3. Сергеев И. В. Налоговое планирование: Учебно-метод. Пособие / И. В. Сергеев, А. Ф. Галкин, О. М. Воронцова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 168 с.
4. Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учебное пособие для студентов вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 224 с.
5. www.klerk.ru
6. www.consultant-plus.ru
7. www.r52.nalog.ru