Оптимизация налога на прибыль организаций

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации  необходимо помнить все аспекты  исчисления и уплаты данного налога.

Объектом обложения по данному налогу является прибыль, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда очевидны три общих подхода к минимизации:

1. Формальное увеличение величины расходов организации;
2. Выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;
3. Снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.

С этих позиций общая схема  налогового планирования предусматривает максимально возможное увеличение себестоимости (причем формальное).

Достигается это за счет ускоренной амортизации; отчисления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рекламу, аудит и др. Этот основной метод.

 Уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов; уценки в конце года устаревших ценностей; использование авансовых платежей налога на прибыль и т.д.

Уменьшение ставок налога, например, путем применения специальных и льготных режимов налогообложения.

Доходы от некоторых видов  деятельности облагаются налогом по различным ставкам, поэтому для  целей налогообложения обязателен раздельный учет по каждому из видов.

Минимизация налога напрямую зависит от величин: расходов, связанных  с производством и реализацией  ( материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы); внереализационных расходов.

При минимизации налога выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их обоснования и документального подтверждения. Ибо в случае неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения возможно применение к налогоплательщику штрафов и пеней.

Методы определения  выручки. Доходы и расходы могут учитываться и признаваться по начислению и кассовому методу. Применять кассовый метод в целях налогообложения прибыли возможно для тех организаций, у кого выручка от реализации товаров (без учета НДС) не превышает 2 млн. руб. за каждый квартал.

Выгода при кассовом методе достигается за счет отсрочки платы  налога и авансовых платежей. Его  целесообразно применять, если оплата собственных расходов налогоплательщика  происходит не позднее, чем он получает плату за реализованные товары; товары продаются с отсрочкой платежа; налогоплательщик имеет высокорентабельный бизнес и предоставляет коммерческий кредит.

Создание резервов.

В налоговом кодексе предусмотрено  право налогоплательщиков на образование  четырех резервов:

1. Расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ). Отчисления производятся исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной по правилам, установленным в ст. 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения;
2. Расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. В учетной политике необходимо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений;
3. По сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно решает, создавать ему этот резерв или нет. Применение резерва приводит к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это резервирование целесообразно, если товары реализуются на условиях отсрочки платежа, и налогоплательщик имеет постоянные проблемы с дебиторской задолженностью;
4. По гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

Налогоплательщик в учетной  политике сам определяет предельный размер отчислений в этот резерв, однако, с учетом некоторых законодательных  условий и ограничений.

Следует обратить внимание на то, что создание резервов возможно, если организация применяет метод  начисления и в учетной политике для целей налогообложения предусматривает  резервирование средств на указанные  цели.

Способы амортизации  основных средств. Налогоплательщик вправе принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, ему разрешено применение ускоренной амортизации.

Нелинейный метод амортизации  может быть выгоден с позиции  налогообложения прибыли, ибо он позволяет списывать через амортизационные  отчисления большую часть стоимости  объекта и уменьшать прибыль. При этом необходимо учитывать, что  суммы начисленной амортизации  в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения существенно разнятся.

Повышающие и  понижающие коэффициенты. В отличие от бухгалтерского учета налоговое законодательство предоставляет организациям возможность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации.

Польза применения повышающего  коэффициента заключается в том, что стоимость объекта списывается  в уменьшение налогооблагаемой прибыли  в более короткие сроки. Этим можно  воспользоваться в случаях использования  основных средств для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (коэффициент не выше 2), а так же являющихся предметом договора лизинга (не выше 3).

Допускается начисление амортизации  по пониженным нормам. Это позволяет  перенести затраты на более поздний  срок, что дает возможность малоприбыльным организациям приобрести основные средства в текущем отчетном периоде.

Метод отсрочки налогового платежа. Отсрочка и рассрочка обязательных платежей, а также налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит – все это можно отнести к методам налогового планирования, которые по экономической сути схожи с получением заемных средств.

Лизинговая  схема. Лизинг как источник финансирования капитальных вложений позволяет минимизировать собственные затраты налогоплательщиков по сравнению  с другими источниками. Достигается это, в частности, за счет увеличения расходов лизингополучателя, учитываемых в соответствии с действующим налоговым законодательством при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, лизинговая компания может выступать в качестве посредника при покупке оборудования. С учетом срока договора лизинга – в три раза короче, чем срок полезного использования объекта – лизингодатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга с коэффициентом 3 (ст.259 НК РФ), практически сводя до нуля свою прибыль. Сумма уплачиваемых лизинговых платежей относится организацией в уменьшение налогооблагаемой прибыли (ст.264 НК РФ), причем в три раза быстрее, чем при покупке оборудования непосредственно у поставщика.

Способ  списания запасов. Оценка материально-производственных запасов возможна (ст. 254 НК РФ и ПБУ):

• По себестоимости каждой единицы продукции
• По средней себестоимости;
• По себестоимости первых (метод ФИФО).

Оценка запасов  методом ФИФО позволяет списать  на себестоимость минимальную сумму. Эта информация позволяет осуществлять текущее налоговое планирование по налогу на прибыль.

При формировании налоговой базы необходимо учитывать следующее. Установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. При исчислении базы не учитываются в составе доходов и расходов те, которые имеют отношение к игорному бизнесу; предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов ( от долевого участия, от передачи имущества в уставный капитал, по операциям с ценными бумагами и т.д.). Регламентированы особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, банков, срочных сделок и др.

Использование международного налогового планирования. Снижение платежей в отношении налога на прибыль для крупных компаний может осуществляться по разным направлениям, и одно из универсальных правил гласит: перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект. В то же время следует учитывать повышенный уровень налоговых рисков.