НДС. Налоговая база

2.2. Общая характеристика элементов налогообложения

Налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Элементами налогообложения являются:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.[9]

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК и с учетом положений ст. 38 НК.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и обычно рассчитывается по итогам каждого налогового периода.

Налоговый период – это период времени, по окончании которого применительно к отдельным налогам определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются:

– календарной датой;

– истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;

– указанием на событие, которое должно наступить или произойти;

– указанием на действие, которое должно быть совершено.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК.[10]

2.3. Налоговая база

Согласно статье 53. НК РФ Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается Налоговым Кодексом

Согласно статье 54. НК РФ Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).[11]

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.[12]

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.[13]

2.4. Налоговая ставка

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, при обложении имущества, прибыли юридических лиц, ряда товаров..).

3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

Например, по Налогу на доходы физических лиц согласно статье 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.[14]

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.[15]

Заключение

Рассмотрев общую характеристику элементов налогообложения можно сделать вывод, что налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

Налогоплательщики являются центральным звеном в структуре участников налоговых правоотношений, поскольку именно в отношении их построено все налоговое законодательство, и их права и обязанности имеют конституционное закрепление. Основной и главной обязанностью налогоплательщика и плательщика сборов является уплата налогов и сборов.

Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.

Элементами налогообложения являются:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Можно сделать вывод что, налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Список использованных источников и литературы

Нормативно-правовые акты.

1.             Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

2.             Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3823.

3.             Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.07.2010).

4.             Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009).

5.             Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009).

6.        Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.07.2006) "О налоговых органах Российской Федерации".

Специальная литература.

1.        Апель А.Л. Основы налогового права.-М.: Инфра-М.,2008,-175 с.

2.        Виницкий Д.В. Субъекты налогового права.-М.:Юристъ-2010,-130 с.

3.        Грачева Е.Ю.,Ивалева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право:Учебник.-М.: Юристъ,2009,-223 с.

4.        Кваша Ю.Ф., Харламов М.Ф. Налоговое право:конспект лекций,- 3-е изд.,испр. И доп.-М.:Высшее образование,Юрайт-Издат,2009,-175 с.

5.        Мальцев В.А. Налоговое право:Учебник для студ. сред. проф. учеб. Заведения.-М.: Издательский центр «Академия»;2008,-204 с.

6.        Миляков Н.В. Налоговое право:Учебник.-М.: ИНФРА-М; 2008,-383 с.

7.        Налоги и налоговое право:Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.М.:2010.-199 с.

8.        Основы налоговой системы:Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.-276 с.

9.        Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогооблажение: Учебное пособие.-М.: Юрайт-М, 2009,-198 с.

10.        Староверова О.В. Основы налогооблажения и налогового права.- М.: Инфра-М.:2010.-217 с.

11.        Юткина Т.Ф. Налоги и налогооблажение.М.: ИНФРА-М,2010,-189 с.

[1] Мальцев В. А. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб.заведений.,2008.- 38с.

[2] Мальцев В. А. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб.заведений.,2008.- 38с.

[3]  Кваша Ю.Ф, Харламов М.Ф. Налоговое право: конспект лекций.Юрайт-Издат, 2009. -35с.

[4] Грачева Е.Ю., Ивалева М. Ф. Налоговое право: Учебник. – М.: Юристъ, 2009.- 135с.

[5] Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2008.- 75 с.

[6] Виницкий Д.В. Субъекты налогового права.- М.:Юристъ-2010,- 35с.

[7] Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт –М, 2009.-138 с.

[8] Кваша Ю.Ф ,Харламов М.Ф. Налоговое право: конспект лекций.Юрайт-Издат, 2009. -59с.

[9] Кваша Ю.Ф ,Харламов М.Ф. Налоговое право: конспект лекций.Юрайт-Издат, 2009. -59с.

[10] Основы налоговой системы: Учебник. Пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника.-2009,-135с.

[11] Апель А.Л. Основы налогового права.- М.:Инфра-М.,2009-106с.

[12] Грачева Е.Ю., Ивалева М.Ф. Налоговое право:Учебник.-М.:Юристъ,2009-121с.

[13] Юткина Т.Ф. Налоги и Налогообложение.. М.: ИНФРА-М,2010-109с.

[14] Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогооблажение:Учебное пособие.М.:Юрайт-М,2009-109с.

[15] Основы налоговой системы: Учеб. Пособие для вузов./Под ред. Д.Г. Черника.-2009.-213с.