НДС или Налог с продаж

В середине 2000 годов был  поднят вопрос о замене налога НДС  на Налог с продаж

Кому "помешал" НДС?

Прежде чем говорить о  последствиях замены одного из самых  главных в стране налогов - НДС - на налог с продаж, необходимо рассмотреть  причины, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься об "отмене" НДС.

Как известно, НДС - один из самых  объемных по уровню поступления налогов. Видим на слайте 2009 16,03% 2010 15,77% 2011 17,35% 2012-18,20% 2013-18,58%Давайте более подробно рассмотрим природу этого налога. НДС можно считать сравнительно "молодым" налогом: он стал применяться лишь в XX веке. А подробная схема обложения НДС была разработана в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. По своей сути НДС также можно назвать "военным" налогом: дело в том, что "рождение" этого налога пришлось на Первую мировую войну. Тогда многие государства в связи с сильно возросшими военными расходами столкнулись с нехваткой средств. В связи с этим был введен налог, который взимался на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Естественно, цена такого товара довольно существенно возрастала, что не нравилось ни производителям, ни потребителям.

Сейчас налогом на добавленную  стоимость называют налог, который  взимается с продажи товаров  и услуг на некоторых стадиях  производства и реализации. НДС применяется  в 135 странах мира. Стоит отметить, что в одной из самых экономически развитых стран - США - НДС не взимается. А в Японии НДС не похож на наш, его ставка составляет 5%, а налог  не подлежит возмещению.

Почему же сейчас чиновники  различных ведомств заговорили о  замене НДС на налог с продаж или в крайнем случае о его существенной модернизации?

Как и у любого другого  налога, у НДС существует ряд недостатков. Во-первых, уровень собираемости этого  налога по различным оценкам не превышает 60 - 80%. Недобросовестные возмещения НДС  при помощи различных схем приносят колоссальный урон бюджету, который, правда, так до сих пор точно никто  и не оценил. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность  администрирования налога и не совсем совершенное законодательство в  этой сфере помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.

В первую очередь бизнесменов  не устраивают постоянные отказы в  возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители  различных предприятий, налоговые  органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС  срок. Более того, в 90% случаев, утверждают предприниматели, возмещения НДС удается  добиться только через суд. Даже когда  налоговый инспектор видит, что  дело заведомо для него проигрышное, он все равно решает не возмещать  НДС, рассказывал автору материала  один из юристов. Таким образом, говорят  предприниматели, возврата налога приходится ждать по 9 - 12 месяцев, что отвлекает  из оборота компании значительные средства.

Замена НДС на налог  с продаж: мнения "за" и "против"

Тем не менее, по общему мнению чиновников и предпринимателей, реализуемые  меры не способны существенным образом  улучшить ситуацию в этой сфере. Это  и побудило аналитиков Экспертного  управления Президента РФ рассмотреть  вопрос о замене НДС налогом с  продаж.

Впервые эта идея была высказана  начальником Экспертного управления Президента РФ Аркадием Дворковичем в начале 2005 г. Но, судя по всему, этот вопрос прорабатывался аналитиками Экспертного управления еще в 2004 г. Осенью 2005 г. группа экспертов из Центра исследования проблем налогообложения во главе с Максимом Куликовым, которым Экспертное управление поручило подготовить доклад о концепции нового налога, представила свою работу.

Итак, каким же должен быть новый налог?

В целом, по мнению аналитиков, новый налог с продаж (далее - НП) должен иметь следующее строение. Как отмечается в работе экспертов, плательщиками НП должны быть все  юридические лица, имеющие обороты  по реализации товаров, работ и услуг. Однако, что важно, обороты по реализации товаров, работ, услуг, не являющихся конечным потреблением, должны освобождаться  от обложения налогом. Объектом налогообложения  НП должно стать конечное потребление. Ставка налога по предварительным расчетам должна составить 10%. В отличие от НДС, отмечают эксперты, налог с продаж не будет передаваться от продавца к покупателю по всей производственной цепи, а будет начисляться и  взиматься только на стадии конечного  потребления. Под конечным потреблением понимается потребление непосредственно  покупателями, то есть приобретение любых  товаров (от товаров первой необходимости  до недвижимости), работ или услуг; государственные закупки; расходы  организаций, не связанные с производством, а также покупки, оплачиваемые в  наличной форме. Отличительной чертой нового налога, говорят авторы работы, по сравнению со старым НП является то, что для расчетов базы нового налога используется весь без исключения оборот розничной торговли и платных услуг, что позволяет не только упростить расчеты начислений налога, но и повысить его потенциальную собираемость за счет однозначного отнесения товара или услуги к объектам налогообложения. Также новыми чертами предложенного налога с продаж являются включение в объекты налогообложения расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, а также государственных расходов на закупку товаров и оплату услуг сторонних организаций, что позволяет существенно повысить его поступления. Важной особенностью налога является обязанность всех юридических лиц подавать налоговые декларации, а не только тех, кто имеет налоговые обязательства. Таким образом, нивелируется один из недостатков налога с продаж - отсутствие контроля оборотов по реализации налогоплательщиков. Результаты расчетов, которые провела группа экспертов, показывают, что в случае полной отмены НДС и введения налога с продаж со ставкой 10% снижение доходов бюджета в 2004 г. составило бы 209 млрд руб., или 1,2% ВВП (при расчетной собираемости налога с продаж в розничной торговле и секторе платных услуг, равной 60%). Для обеспечения перехода на новый налог с нулевыми потерями для бюджета ставка налога должна составлять 14% (для указанной выше собираемости НП в розничной торговле и платных услуг). Только при повышении собираемости НП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НП 10% будет безубыточным для бюджета.

При этом, отмечают авторы доклада, замена налогов никак не отразится на ценовой политике компаний. Для нефтяных компаний, реализующих большую часть продукции на экспорт, налоговая нагрузка увеличится (они не смогут претендовать на возмещение экспортного НДС), в то время как для предприятий, реализующих большую долю продукции на внутреннем рынке, налоговая нагрузка в целом уменьшится. Для оптовых торговых компаний, в разрезе выручки которых отсутствует реализация конечному потребителю, налоговая нагрузка значительно сократится. Для предприятий отрасли розничной торговли налоговая нагрузка изменится незначительно.

Для компаний отрасли услуг, у которых исходящий НДС значительно  превосходит входящий НДС, после  отмены НДС и введения налога с  продаж произойдет ослабление налоговой  нагрузки, что будет связано в  основном с более низкой ставкой  налога с продаж по сравнению со ставкой НДС. При этом у компаний, оказывающих услуги по большей части  юридическим лицам, такое ослабление нагрузки будет наиболее существенным по сравнению с компаниями, оказывающими услуги конечным потребителям.

Основным достоинством нового НП авторы исследования считают простоту администрирования этого налога как для государства, так и для самих налогоплательщиков. Впрочем, эксперты признают, что у НП есть и недостатки: прежде всего, это сложности с практическим регулированием налога. В исследовании группы экспертов из Центра исследования проблем налогообложения говорится, что во многих странах, использующих (или использовавших) этот налог, существует практика дифференциации ставок по видам и группам товаров. Сторонники и противники

В вопросе замены одного налога другим есть по меньшей мере две стороны. Определим отношение к "налоговой рокировке" государства и предпринимателей.

Стоит отметить, что позицию  властных структур в этом вопросе  нельзя назвать согласованной.

Минфин считает эту  идею абсолютно нереализуемой. Дело в том, что поступления от налога с продаж до его отмены составляли порядка 60 - 63 млрд руб. в год, в то время как сумма поступлений от НДС, как уже было отмечено выше, превышает 1 трлн руб. Кроме этого, для увеличения собираемости налога с продаж до уровня собираемости НДС ставка налога с продаж должна быть установлена, по оценкам Минфина, на уровне 70 - 80%. Но совершенно очевидно, что при такой налоговой ставке предприниматели сделают все, чтобы не платить этот налог. По данным Минфина, во время действия налога с продаж многие предприниматели уклонялись от его уплаты.

Что касается предпринимательского сообщества, то по этому вопросу  с недавних пор бизнесмены занимают единую позицию: они согласны с заменой  НДС на НП.

Выводы

В таком важном вопросе, как  отмена одного из важнейших для государства  налогов, сложно занимать какую-то определенную позицию. Поэтому попробуем подвести черту и определить все плюсы  и минусы "налогового размена". Итак, в пользу замены НДС на НП можно  привести несколько аргументов: это  простота администрирования налога, его "нейтральность" по отношению  к участникам экономической деятельности, а также некоторое уменьшение налоговой нагрузки на участников экономической  деятельности (и главное, на те компании, которые занимаются производством высокотехнологичных товаров, где доля добавленной стоимости очень высока). В качестве доводов "против" можно привести слабую изученность этого вопроса (в связи с этим стоит вспомнить опасения Минфина, который предупреждает о "выпадающих" доходах бюджета). Кроме этого, надо иметь в виду, что схем уклонения от уплаты НП будет создано, по всей видимости, никак не меньше, чем схем уклонения от уплаты НДС. Все это позволяет сделать вывод о необходимости тщательного изучения всех плюсов и минусов такой "налоговой рокировки".

Если мы идем в Европу, если мы стремимся в ВТО, то заменять НДС налогом с продаж - бред. И  абсолютно не государственнический подход. Такая замена, имхо, может существенно ударить по экспортерам. ГАТТ, которым России, в частности, придется руководствоваться после вступления в ВТО запрещает протекционистские меры для экспортеров, но не признает таковыми освобождение от экспорта от НДС. Отсюда экспортеры получают неплохие конкуретные преимущества. Которые в случае замены НДС налогом с продаж будут сведены к нулю. Да и рентабельность деятельности экспортеров на высококонкурентных рынках может существенно снизиться.