ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы контрольной
работы заключается в том, что налог на
доходы физических лиц является одним
из ведущих налогов в налогообложении
физических лиц. Данный налог уплачивается
гражданами Российской Федерации со всех
видов доходов, полученных ими в календарном
году, как в денежной, так и в натуральной
форме.
Это, в частности, заработная
плата и премиальные выплаты, доходы от
продажи имущества, гонорары за интеллектуальную
деятельность, подарки и выигрыши, оплата
за питание, обучение (за счет предприятия)
и т.п.
Цель контрольной работы: изучить
все стороны налога на доходы физических
лиц.
Для достижения цели необходимо
решить следующие задачи:
1. Рассмотреть налогоплательщиков
и объекты налогообложения;
2. Изучить налоговую базу и
налоговые ставки;
3. Понять способы совершенствования
налога на доходы физических лиц в современных
условиях.
Объектом изучения является
налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Предмет изучения – основные
элементы НДФЛ.
В ходе написания контрольной
работы необходимо изучить Налоговый
Кодекс Российской Федерации и множество
нормативно-правовых актов, а также официальные
источники – ресурсы Интернет.
1. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Налогоплательщики и объекты
налогообложения
Налогоплательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические
лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические
лица, получающие доходы от источников
в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся
в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в
Российской Федерации не прерывается
на периоды его выезда за пределы Российской
Федерации для краткосрочного (менее шести
месяцев) лечения или обучения.
Независимо от фактического
времени нахождения в Российской Федерации
налоговыми резидентами Российской Федерации
признаются российские военнослужащие,
проходящие службу за границей, а также
сотрудники органов государственной власти
и органов местного самоуправления, командированные
на работу за пределы Российской Федерации
Объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской
Федерации и (или) от источников за пределами
Российской Федерации - для физических
лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации;
2) от источников в Российской
Федерации - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской
Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные
от российской организации, а также проценты,
полученные от российских индивидуальных
предпринимателей и (или) иностранной
организации в связи с деятельностью ее
обособленного подразделения в Российской
Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении
страхового случая, в том числе периодические
страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и
(или) выплаты, связанные с участием страхователя
в инвестиционном доходе страховщика,
а также выкупные суммы полученные от
российской организации и (или) от иностранной
организации в связи с деятельностью ее
обособленного подразделения в Российской
Федерации;
3) доходы, полученные от использования
в Российской Федерации авторских или
иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи
в аренду или иного использования имущества,
находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося
в Российской Федерации;
- в Российской Федерации акций
или иных ценных бумаг, а также долей участия
в уставном капитале организаций;
- в Российской Федерации акций,
иных ценных бумаг, долей участия в уставном
капитале организаций, полученные от участия
в инвестиционном товариществе;
- прав требования к российской
организации или иностранной организации
в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения на территории Российской
Федерации;
- иного имущества, находящегося
в Российской Федерации и принадлежащего
физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение
действия в Российской Федерации. При
этом вознаграждение директоров и иные
аналогичные выплаты, получаемые членами
органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа)
- налогового резидента Российской Федерации,
местом нахождения (управления) которой
является Российская Федерация, рассматриваются
как доходы, полученные от источников
в Российской Федерации, независимо от
места, где фактически исполнялись возложенные
на этих лиц управленческие обязанности
или откуда производились выплаты указанных
вознаграждений;
7) пенсии, пособия, стипендии
и иные аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с
действующим российским законодательством
или полученные от иностранной организации
в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения в Российской Федерации;
8) доходы, полученные от использования
любых транспортных средств, включая морские,
речные, воздушные суда и автомобильные
транспортные средства, в связи с перевозками
в Российскую Федерацию и (или) из Российской
Федерации или в ее пределах, а также штрафы
и иные санкции за простой (задержку) таких
транспортных средств в пунктах погрузки
(выгрузки) в Российской Федерации;
9) доходы, полученные от использования
трубопроводов, линий электропередачи
(ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной
связи, иных средств связи, включая компьютерные
сети, на территории Российской Федерации;
9.1) выплаты правопреемникам
умерших застрахованных лиц в случаях,
предусмотренных законодательством Российской
Федерации об обязательном пенсионном
страховании;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком
в результате осуществления им деятельности
в Российской Федерации.
Не относятся к доходам, полученным
от источников в Российской Федерации,
доходы физического лица, полученные им
в результате проведения внешнеторговых
операций (включая товарообменные), совершаемых
исключительно от имени и в интересах
этого физического лица и связанных исключительно
с закупкой (приобретением) товара (выполнением
работ, оказанием услуг) в Российской Федерации,
а также с ввозом товара на территорию
Российской Федерации.
К доходам, полученным от источников
за пределами Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные
от иностранной организации;
2) страховые выплаты при наступлении
страхового случая, полученные от иностранной
организации;
3) доходы от использования за
пределами Российской Федерации авторских
или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи
в аренду или иного использования имущества,
находящегося за пределами Российской
Федерации;
5) доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося
за пределами Российской Федерации;
- за пределами Российской Федерации
акций или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставных капиталах иностранных
организаций;
- прав требования к иностранной
организации;
- иного имущества, находящегося
за пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение
действия за пределами Российской Федерации.
При этом вознаграждение директоров и
иные аналогичные выплаты, получаемые
членами органа управления иностранной
организации (совета директоров или иного
подобного органа), рассматриваются как
доходы от источников, находящихся за
пределами Российской Федерации, независимо
от места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие
обязанности;
7) пенсии, пособия, стипендии
и иные аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с
законодательством иностранных государств;
8) доходы, полученные от использования
любых транспортных средств, включая морские,
речные, воздушные суда и автомобильные
транспортные средства, а также штрафы
и иные санкции за простой (задержку) таких
транспортных средств в пунктах погрузки
(выгрузки);
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком
в результате осуществления им деятельности
за пределами Российской Федерации.
Доходами не признаются доходы
от операций, связанных с имущественными
и неимущественными отношениями физических
лиц, признаваемых членами семьи и (или)
близкими родственниками в соответствии
с Семейным кодексом Российской Федерации,
за исключением доходов, полученных указанными
физическими лицами в результате заключения
между этими лицами договоров гражданско-правового
характера или трудовых соглашений.
2. Налоговая база
При определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми
у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии
со статьей 212 НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика
по его распоряжению, по решению суда или
иных органов производятся какие-либо
удержания, такие удержания не уменьшают
налоговую базу.
Налоговая база определяется
отдельно по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные налоговые
ставки.
Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная
в размере 13% , налоговая база определяется
как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных
на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов
в налоговом периоде окажется больше суммы
доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка, установленная в размере
13%, подлежащих налогообложению, за этот
же налоговый период, то применительно
к этому налоговому периоду налоговая
база принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом периоде
и суммой доходов, в отношении которых
предусмотрена данная налоговая ставка,
подлежащих налогообложению, не переносится.
У налогоплательщиков, получающих
пенсии в соответствии с законодательством
Российской Федерации, при отсутствии
в налоговом периоде доходов, облагаемых
по налоговой ставке, установленной в
размере 13%, разница между суммой налоговых
вычетов и суммой доходов, в отношении
которых предусмотрена данная налоговая
ставка, может переноситься на предшествующие
налоговые.
Для доходов, в отношении которых
предусмотрены иные налоговые ставки,
налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.
При этом налоговые вычеты, не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые
к вычету в соответствии со статьями 214.1,
214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика,
выраженные (номинированные) в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли по официальному
курсу Центрального банка Российской
Федерации, установленному на дату фактического
получения указанных доходов (дату фактического
осуществления расходов).
4. Налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты
предоставляются отдельным категориям
физических лиц. Их размер для каждой категории
фиксирован: 3000, 1400, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК
РФ).
В отличие от иных налоговых
вычетов стандартные налоговые вычеты
не обусловлены наличием каких-либо расходов
у физического лица. Применять их можно
ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные
по итогам каждого месяца налогового периода,
могут быть уменьшены на полагающиеся
налогоплательщику стандартные вычеты.
Единственным критерием, определяющим
возможность применения данного вида
налогового вычета, является отнесение
налогоплательщика к соответствующей
категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.
Как правило, стандартные налоговые
вычеты предоставляются работодателем.
Для этого необходимо обратиться к своему
работодателю с Заявлением о предоставлении
стандартного налогового вычета, с приложением
документов, подтверждающих право на такой
вычет. При этом в случае, если налогоплательщик
работает одновременно у нескольких работодателей,
вычет может быть предоставлен только
у одного работодателя по выбору налогоплательщика.
Вместе с тем, если в течение
года стандартные вычеты не предоставлялись
работодателем или были предоставлены
в меньшем размере, налогоплательщик вправе
их получить по итогам года, при обращении
в налоговый орган по месту своего жительства
при подаче налоговой декларации по налогу
на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
На лиц, представляющих декларации
с целью получения налоговых вычетов,
предельный срок подачи декларации –
30 апреля не распространяется. То есть
представить декларацию в связи с получением
налоговых вычетов налогоплательщик может
в любое время в течение года.
Чаще всего налогоплательщики
заявляют стандартный налоговый вычет
«на детей». Право на получение такого
вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении
которых находится ребенок (дети) и являются
родителями или супругом (супругой) родителя.
Также этот вычет вправе получить опекуны,
попечители и приемные родители (их супруги).
С 1 января 2012 года размер вычета
был увеличен и составляет: 1 400 рублей
- на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго
ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого
последующего ребенка. В некоторых случаях,
например, для единственного родителя,
размер вычета удваивается.
Налоговый вычет «на детей»
действует до тех пор, пока сумма дохода
заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.
Социальные налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право
на получение следующих социальных налоговых
вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком в виде пожертвований;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за свое обучение
в образовательных учреждениях, а также
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем
за обучение своих детей в возрасте до
24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем)
за обучение своих подопечных в возрасте
до 18 лет по очной форме обучения в образовательных
учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более
50 000 рублей на каждого ребенка в общей
сумме на обоих родителей (опекуна или
попечителя);
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями
Российской Федерации, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению
супруга (супруги), своих родителей и (или)
своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских
учреждениях Российской Федерации (в соответствии
с перечнем медицинских услуг, утверждаемым
Правительством Российской Федерации),
а также в размере стоимости медикаментов
(в соответствии с перечнем лекарственных
средств, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), назначенных им
лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками
за счет собственных средств;
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком
в налоговом периоде пенсионных взносов
по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенному
(заключенным) налогоплательщиком с негосударственным
пенсионным фондом в свою пользу и (или)
в пользу супруга (в том числе в пользу
вдовы, вдовца), родителей (в том числе
усыновителей), детей-инвалидов (в том
числе усыновленных, находящихся под опекой
(попечительством), и (или) в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде
страховых взносов по договору (договорам)
добровольного пенсионного страхования,
заключенному (заключенным) со страховой
организацией в свою пользу и (или) в пользу
супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей
(в том числе усыновителей), детей-инвалидов
(в том числе усыновленных, находящихся
под опекой (попечительством), - в размере
фактически произведенных расходов с
учетом ограничения, установленного пунктом
2 ст. 219 НК РФ;
5) в сумме уплаченных налогоплательщиком
в налоговом периоде дополнительных страховых
взносов на накопительную часть трудовой
пенсии в соответствии с Федеральным законом
"О дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой пенсии
и государственной поддержке формирования
пенсионных накоплений" - в размере
фактически произведенных расходов с
учетом ограничения, установленного пунктом
2 ст. 219 НК РФ.
Имущественные налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право
на получение следующих имущественных
налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком
в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные
жилые помещения, дач, садовых домиков
или земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а
также в суммах, полученных в налоговом
периоде от продажи иного имущества, находившегося
в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих в целом 250
000 рублей.
2) в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо
приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены приобретаемые
жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным
от российских организаций или индивидуальных
предпринимателей и фактически израсходованным
на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них, земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства,
и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей)
в них;
- на погашение процентов по
кредитам, полученным от банков, находящихся
на территории Российской Федерации, в
целях рефинансирования (перекредитования)
кредитов на новое строительство либо
приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены приобретаемые
жилые дома, или доли (долей) в них.
Профессиональные налоговые
вычеты.
Право на получение профессиональных
налоговых вычетов имеют следующие категории
налогоплательщиков:
1) физические лица, зарегистрированные
в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, - по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности, а также
- нотариусы, занимающиеся частной практикой,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
и другие лица, занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке
частной практикой, - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности, - в
сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов.
2) налогоплательщики, получающие
доходы от выполнения работ (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового
характера, - в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением
этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие
авторские вознаграждения или вознаграждения
за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий, изобретений
и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных
расходов.
4. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается
в размере 13%, если иное не предусмотрено
ст. 224 НК РФ.
2. Налоговая ставка устанавливается
в размере 35% в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей
и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части превышения
размеров, указанных в пункте 28 статьи
217 НК РФ;
- процентных доходов по вкладам
в банках в части превышения размеров,
указанных в статье 214.2 НК РФ;
- суммы экономии на процентах
при получении налогоплательщиками заемных
(кредитных) средств в части превышения
размеров, указанных в пункте 2 статьи
212 НК РФ;
3. Налоговая ставка устанавливается
в размере 30% в отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации,
за исключением доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого
участия в деятельности российских организаций,
в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 15%;
- от осуществления трудовой
деятельности, указанной в статье 227.1 НК
РФ, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%;
- от осуществления трудовой
деятельности в качестве высококвалифицированного
специалиста в соответствии с Федеральным
законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской
Федерации", в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 13%;
- от осуществления трудовой
деятельности участниками Государственной
программы по оказанию содействия добровольному
переселению в Российскую Федерацию соотечественников,
проживающих за рубежом, а также членами
их семей, совместно переселившимися на
постоянное место жительства в Российскую
Федерацию, в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 13%;
- от исполнения трудовых обязанностей
членами экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом Российской Федерации,
в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%.
4. Налоговая ставка устанавливается
в размере 9% в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организаций, полученных
в виде дивидендов физическими лицами,
являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации.
5. Налоговая ставка устанавливается
в размере 9% в отношении доходов в виде
процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года, а также
по доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
2. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И ПОРЯДОК
УПЛАТЫ НАЛОГА
Порядок исчисления налога
– это совокупность действий налогоплательщика
по определению суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет, за налоговый период исходя
из налоговой базы, налоговой ставки и
налоговых льгот. Исчисление налога может
осуществляться по некумулятивной системе,
(обложение налоговой базы предусматривается
по частям) или по кумулятивной системе
(исчисление налога производится нарастающим
итогом с начала периода).
Для упорядочения процесса
внесения налога в бюджет определяется
порядок уплаты налога – нормативно установленные
способы и процедуры внесения налога в
бюджет.
Существует три основных способа
уплаты налога:
- уплата налога по декларации,
т. е. на налогоплательщика возлагается
обязанность представить в установленный
срок в налоговый орган официальное заявление
о своих налоговых обязательствах;
- уплата налога у источника
дохода, т. е. моменту получения дохода
предшествует момент уплаты налога, это
как бы автоматическое удержание, безналичный
способ;
- кадастровый способ уплаты
налога, т.е. налог взимается на основе
внешних признаков предполагаемой средней
доходности имущества. При уплате платежа
устанавливаются фиксированные сроки
их взноса.
Сроки уплаты налога – это дата
или период, в течение которого налогоплательщик
обязан фактически внести налог в бюджет.
Согласно ст.226 НК РФ налоговые агенты
обязаны перечислять суммы исчисленного
и удержанного налога не позднее дня фактического
получения в банке наличных денежных средств
на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в
банке на счета налогоплательщика либо
по его поручению на счета третьих лиц.
Общая сумма налога исчисляется
по итогам налогового периода применительно
ко всем доходам налогоплательщика, дата
получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
Российские организации, индивидуальные
предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в пункте 2 ст.
226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей
224 НК с учетом определенных особенностей.
Налог с доходов адвокатов исчисляется,
удерживается и уплачивается коллегиями
адвокатов (их учреждениями). Налоговая
база для исчисления налога на доходы
адвокатов определяется исходя из денежных
сумм, начисленных за адвокатскую деятельность
и уменьшенных на сумму полагающихся конкретному
налогоплательщику стандартных налоговых
вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.
Сумма налога исчисляется отдельно
по каждой группе доходов, для которых
предусмотрены соответствующие налоговые
ставки (13%, 9%, 30% и 35%).При этом сумма налога
по каждой группе дохода определяется
как процентная доля (13%, 9%, 30% и 35%) налоговой
базы, исчисленной в соответствии с правилами
определения налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется
по итогам налогового периода применительно
ко всем доходам налогоплательщика, дата
получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду. Сумма налога определяется
в полных рублях. Исчисление сумм налога
производится налоговыми агентами нарастающим
итогом с начала налогового периода по
итогам каждого месяца применительно
ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная в размере
13%, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы
налога.
Сумма налога применительно
к доходам, в отношении которых применяются
иные налоговые ставки, исчисляется налоговым
агентом отдельно по каждой сумме указанного
дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится
без учета доходов, полученных налогоплательщиком
от других налоговых агентов, и удержанных
другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты должны удерживать
сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической
выплате. Удерживаемая сумма налога не
должна превышать 50% суммы выплаты.
Налог на доходы физических
лиц взимается двумя способами:
- безналичным (у источника выплаты)
- декларационным.
Безналичным когда налог исчисляется
бухгалтерией предприятия, учреждения,
организации, которая выплачивает налогоплательщику
доход, уменьшенный на сумму налога.
При декларационном способе
налогоплательщик подает в налоговые
органы по месту жительства (прописки)
декларацию, где указывает размер дохода.
Налоговая декларация представляется
не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
В налоговых декларациях физические
лица указывают все полученные ими в налоговом
периоде доходы, если иное не предусмотрено
настоящим пунктом, источники их выплаты,
налоговые вычеты, суммы налога, удержанные
налоговыми агентами, суммы фактически
уплаченных в течение налогового периода
авансовых платежей, суммы налога, подлежащие
уплате (доплате) или возврату по итогам
налогового периода.
Налогоплательщики вправе не
указывать в налоговой декларации доходы,
не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения) в соответствии со
ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении
которых налог полностью удержан налоговыми
агентами, если это не препятствует получению
налогоплательщиком налоговых вычетов,
предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
Существует две формы исчисления
и взимания налога у источника выплаты:
некумулятивная и кумулятивная.
Некумулятивная – наиболее
простая система, она предусматривает
обложение каждой выплаты без учета доходов,
полученных из этого же источника ранее.
Она не требует ведения сложного учета
доходов налогоплательщика источником
выплаты, но создает значительные неудобства
налогоплательщику, поскольку по результатам
года требует сложного пересчета дохода,
в результате которого может возникнуть
необходимость доплаты крупной суммы
налога.
Поэтому широкое применение
получила кумулятивная система, этот метод
– исчисление налога нарастающим итогом
– применяется и в нашей стране. Бухгалтерия
предприятия – источника выплаты на каждый
момент выплаты дохода определяет общую
сумму выплат конкретному налогоплательщику
с начала года.
По российскому законодательству
сочетание кумулятивной и некумулятивной
систем применяется в случае, если налогоплательщик,
получает доходы из нескольких источников,
и нет возможности регулярного подсчета
его дохода.
Совокупная сумма налога, исчисленная
и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика,
уплачивается по месту учета налогового
агента в налоговом органе.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГА
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СОВРЕМЕННЫХ
УСЛОВИЯХ
Согласно основным направлениям
налоговой политики Российской Федерации
на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014
годов в главу 23 «Налог на доходы физических
лиц» Кодекса внесены изменения, направленные
на уточнение порядка определения налоговой
базы по операциям с ценными бумагами
и финансовыми инструментами срочных
сделок.
Уточнено понятие «налогового
агента» для целей статьи 214.1, а также статей
214.3 и 214.4 Кодекса, устанавливающих особенности
определения налоговой базы по операциям
РЕПО и операциям займа ценными бумагами,
скорректирован порядок исчисления и
удержания налога налоговым агентом.
Для реализации государственной
политики трудоустройства безработных
граждан за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации в соответствии
с программами, утверждаемыми соответствующими
органами государственной власти, а также
стимулирования создания такими гражданами,
открывшими собственное дело, дополнительных
рабочих мест был предусмотрен особый
порядок учета для целей определения налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц
соответствующих выплат.
Изменены правила обращения
налогового органа в суд с заявлением
о взыскании с физического лица задолженности
по налогам, сумма которой не превышает
1500 рублей.
Федеральный закон от 29 ноября
2010 г. № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть
первую Налогового кодекса Российской
Федерации» призван сократить случаи
обращения в суд налогового органа за
взысканием незначительных сумм.
Только в случае, если в течение
трех лет со дня истечения срока самого
раннего требования об уплате налога,
сбора, пеней и штрафов, направленного
физическому лицу, общая сумма задолженности
не превысила 1500 рублей, налоговый орган
(таможенный орган) обращается в суд с
заявлением о взыскании задолженности
в течение шести месяцев со дня истечения
указанного трехлетнего срока.
Новые правила распространяются
на требования об уплате налога, сборов,
пеней и штрафов, направленных налогоплательщикам
после 2 января 2011 года.
В законодательстве о налогах
и сборах закреплены условия для установления
единого срока уплаты транспортного налога,
земельного налога и налога на имущество
физических лиц – 1 ноября года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, срок уплаты
данных налогов за 2011 год может быть определен
как 1 ноября 2012 года.
Установление единого срока
уплаты, отмена авансовых платежей, наряду
с предоставленными Кодексом дополнительными
возможностями по улучшению информационного
взаимодействия налоговых и регистрирующих
органов, значительно сокращают количество
ошибок в начислении платежей, снижают
случаи перерасчетов. В конечном итоге
создаются комфортные условия для исполнения
налогоплательщиками обязанностей по
уплате налогов.
В Таблице 1 приведены данные
о величине и структуре доходов расширенного
правительства в Российской Федерации
(куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных
фондов бюджетной системы) в 2005 – 2010 годах.
Из представленных данных видно, что величина
налоговых доходов (рассчитываемая как
сумма поступлений всех налогов, сборов,
таможенных пошлин, страховых взносов
на обязательное государственное социальное
страхование и прочих платежей, имеющих
квазиналоговый характер), на протяжении
последних шести лет существенно снизилась
– с 36,5% ВВП в 2005 году до 31,7% ВВП по итогам
2010 года, а доля налога на доходы физических
лиц увеличилась с 3,3% в 2005 году до 4% в 2010
году.
Таблица 1
Доходы бюджета расширенного
правительства Российской Федерации в
2005 – 2010 гг. (% ВВП)
Также введены меры налоговой
поддержки налогоплательщиков, на обеспечении
которых находятся дети.
В целях реализации демографической
и социальной политики подготовлен проект
федерального закона «О внесении изменений
в статью 218 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими
силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации», предусматривающий
увеличение размера предоставляемого
налогоплательщикам стандартного налогового
вычета на детей. В частности, вычет в размере
3000 рублей будет предоставляться на каждого
третьего и последующего ребенка.
Кроме того, законопроектом
предусматривается отмена стандартного
налогового вычета в размере 400 рублей,
предоставляемого в настоящее время для
всех налогоплательщиков, что позволит
частично компенсировать сокращение налоговых
доходов бюджетов субъектов Российской
Федерации в связи с увеличением налогового
вычета для семей с детьми.
Наряду с этим нуждается в законодательном
урегулировании порядок предоставления
имущественного налогового вычета при
приобретении жилья супругами, включая
случаи приобретения жилья в общую собственность
с несовершеннолетними детьми.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на доходы физических
лиц является одним из основных налогов
уплачиваемых гражданами Российской Федерации.
НДФЛ также является одним из
видов прямых налогов в РФ. Исчисляется
он в процентах от совокупного дохода
физических лиц без включения в налоговую
базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных
от налогообложения. НДФЛ уплачивается
со всех видов доходов, полученных в календарном
году, как в денежной, так и в натуральной
форме. Это, например, заработная плата
и премиальные выплаты, доходы от продажи
имущества, гонорары за интеллектуальную
деятельность, подарки и выигрыши. Исключение
составляют доходы, не облагаемые налогом.
Проводится совершенствование
налогообложения, введены меры всесторонней
поддержки налогоплательщиков и меры
наказания недобросовестных граждан.
Таким образом цель по исследованию
налога на доходы физических лиц достигнута
и задачи по рассмотрению всех основных
характеристик данного налога решены.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Глава 23 «Налог на доходы физических
лиц» Налогового Кодекса Российской Федерации
2. Статья 207 Налогового Кодекса
Российской Федерации
3. Статья 209 Налогового Кодекса
Российской Федерации
4. Статья 210 Налогового Кодекса
Российской Федерации
5. Статья 217 пункт 1 Налогового
Кодекса Российской Федерации
6. Статья 217 пункт 2 Налогового
Кодекса Российской Федерации
7. Статьи 218-220 Налогового Кодекса
Российской Федерации
8. Статья 221 Налогового Кодекса
Российской Федерации
9. Статьи 224-225 Налогового Кодекса
Российской Федерации
10. Статья 229 Налогового Кодекса
Российской Федерации
11. Налогообложение имущества
и доходов физических лиц: учеб. Пособие
для студентов вузов, обучающихся по специальности
«Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов,
Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оксанова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2012. – 431 с.
12. Налоги и налогообложение:
Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-e изд.,
перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011.
- 320 с.
13. Налоги и налогообложение:
Учебное пособие / А.Ю. Рыманов. - 3-e изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с.
14. Налоги и налогообложение:
Учебное пособие / ВЗФЭИ; Под ред. А.З. Дадашева.
- М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2010. - 464
с.
15. http://www1.minfin.ru – официальный
сайт Министерства Финансов РФ
16. www.nalog.ru – официальный сайт
Федеральной налоговой службы