Научные теории налогов. Кейнсианская теория. Неоклассическая модель

Научные теории налогов. Кейнсианская теория. Неоклассическая модель.

Полноценное теоретическое обоснование НО не имеет глубоких исторических корней. До 17в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от фин науки теоретического обоснования налогов. Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с 17в и как свод важнейших принципов и положений получили в буржуазной науке наименование «Общая теория налогов». Основные ее направления складывались под воздействием экономического развития общества. Вообще под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социо-политической жизни общества. Налоговые теории представляют собой различные модели построения налог систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

Кейнсианская теория  была основана на разработках английских экономистов Дж.Кейнса и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования эк-кой и выступают одной из слагаемых ее успешного развития. По мнению Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936г), экономическийй рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладывается в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов. Т.о.налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Основой тезис неоклассической теории –преимущества свободной конкуренции и возможности решения всех народо-хозяйственных проблем при помощи рынка механизма. Дж.Миль отводил государству косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике цен бумаг, не учитывая бюджет и налог политики, неоклассики полагают, что о.т. б.создан эффективныйый механизм перераспределения дохода.

А.Пигу(неокл-сик):экон.теория благосост-я.

Эта теория рассматривает проблему распределения национального дохода. А. Пигу разработал принцип «наименьшей совокупной жертвы». Основные постулаты: экономическое равенство способствует достижению максимума благосостояния. Пигу детально разрабатывал и предлагал систему оптимального НО. Исходный принцип устанавливая налог ставок – принцип «наименьшей совокупной жертвы». В соответствии с ним он обосновывает необходимость прогрессивной системы НО. Тж.он обосновывает идею перераспределения средств, перехода богатства «от богатых к бедным». Для этого предлагает использовать льготные цены на товары, ввести налог на наследство. В результате перераспределяемая сумма удовлетворения бедных слоев возрастает больше, чем уменьшается сумма удовлетворения богатых.

Научные теории

Методы науки налогового права позволяют использовать наряду с правовыми теориями также теории о налогах разработанные финансовой наукой и результаты соответствующих научных исследований зарубежных ученых.

В основе знаний о налогах и сборах лежат общие и частные научные теории. Общие налоговые теории предлагают разрешение наиболее важных научных проблем, в частности связанных с выявлением причин возникновения налогообложения, установлением сущности налогов и определением их значимости для государства и общества. Что касается частных налоговых теорий, то они позволяют разобраться лишь в отдельных аспектах налогообложения.

К числу наиболее известных общих налоговых теорий относится атомистическая теория, которая возникла во Франции в эпоху просвещения (XVII-XVIII вв.). Представителями данной теории являлись С. де Вобан и III. Монтескье. Они рассматривали налог как плату за услуги, оказываемые плательщику государством. Монтескье определял налог как "часть, которую каждый гражданин дает из своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею с большим удовольствием".

В XVIII в. появилась научная теория налога как страховой премии (А. Тьер, Э. де Жирарден, Д. Мак-Куллох).

Классическая теория (В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо) основывалась на признании налогов "справедливой ценой за оплату услуг". Один из основоположников этой теории А. Смит определял налоговую систему как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов субъектов хозяйствования. К числу принципов налогообложения он относил равномерность, определенность, удобство и дешевизну2.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди сформулировал теорию наслаждения. По его мнению, при помощи налогов каждый плательщик покупает наслаждение, которое он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности.

Кейнсианская теория возникла в первой половине XX в. Ее основоположник Дж. Кейнс (1883-1946) рассматривал налоги как важнейший регулятор экономики и механизм перераспределения доходов.

Теория жертвы имеет в своей основе идею принудительного характера налога. По мнению Б.Г. Мильгаузена, податями и налогами называются те пожертвования, которые подданные дают государству. Как пожертвования определялись налоги и русскими учеными (С.Ю. Витте, И.И. Янжул, Я. Таргулов).

Теория коллективных потребностей (Э. Сакс) - "государство обращает к удовлетворению коллективных потребностей то количество благ, которое иначе пошло бы на удовлетворение менее интенсивных индивидуальных потребностей".

В середине XX в. была сформулирована монетаристская теория, в соответствии с которой, налоги благоприятно воздействуют на обращение, так как ограничивают объем свободных денежных средств.

Среди частных научных налоговых теорий выделяется идея переложения налогов, исследование которой впервые начали меркантилисты еще в XVII в. По мнению сторонников теории переложения, распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Американскому ученому Р. Масгрейву лишь во второй половине XX в. удалось прояснить проблему переложения, после того как были разрешены теоретические вопросы ценообразования1.

Частной является также научная теория о зависимости налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения, разработанная Артуром Лэффером в 80-х годах. На основе проведенного исследования им был сделан вывод о благоприятном воздействии снижения налогов на инвестиционную деятельность, при этом была определена предельная ставка налогового изъятия. По мнению А. Лэффера, она не должна превышать 30 %, так как при уровне налогообложения в 40-50 % плательщик попадает в так называемую "налоговую ловушку", что приводит к снижению инвестиционной активности и, в конечном счете, к снижению налоговых поступлений.

К числу достижений современных ученых следует отнести разработку научным коллективом, возглавляемым А.В. Брызгалиным, понятия и принципов налоговой оптимизации. В частности предлагается рассматривать ее как уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Значительный вклад в научную разработку правовой теории определения налога внес С.Г. Пепеляев. В одной из своих работ он проанализировал элементы закона о налоге и сформулировал соответствующие определения.

Следует отметить, что интерес к проблемам науки налогового права за последние годы существенно возрос. И хотя учеными уже проведен целый ряд диссертационных исследований, посвященных самым различным аспектам налогообложения, многие вопросы остаются все еще неразрешенными.

 

История налогов на Руси

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов.1 История отечественной налоговой системы связывается с возникновением древнерусского государства, финансовая система которого изначально основывалась на взимании дани в пользу князя. Так, еще в 884 г. киевский князь Олег, победив днепровских северян, обложил их данью.

До 988 г. основными видами налогов являлись дани (подати), оброки. Уплачивались они натурой, чаще всего медом, кунами и даже мечами. В основном в этот период налоги устанавливались по случаю войн и походов.2

Первые зачатки законодательного закрепления норм, связанных со сборами и повинностями, появляются в "Русской правде". В ней предусмотрена одна из древнейших повинностей, так называемый корм, т.е. поставка пищевого довольствия чиновнику (вирнику), ездившему по волостям для суда, и его лошадям.3

После завоевания Руси Золотой Ордой на основе переписи населения, проведенной в 1257-1259 гг. монгольскими "численниками", также осуществлялось взимание дани. В настоящее время историкам известно 14 видов "ордынских тягостей", к числу которых относились: выход ("царева дань"), дань монгольскому хану, торговые сборы ("мыт" и "тамка"), извозные повинности ("ям" и "подводы"). Ежегодно взимаемая на территории Руси дань в пользу поработителей составляла огромные для того времени суммы. Например, "Московский выход" составлял 5-7 тыс. руб. серебром, а "новгородский выход" - 1,5 тыс. руб. Первоначально уплата дани контролировалась чиновниками хана, которые именовались баскаками, а затем откупившими это право купцами - бесерменами. Так, например, в Новгороде дань была взята на откуп хивинскими купцами. В случае недоимки откупщики насчитывали большие проценты, а при совершенной невозможности платить брали людей в неволю1.

Уплата "выхода" была прекращена Иваном III лишь в 1480 г., после чего началось воссоздание финансовой системы Руси. В качестве основного прямого налога были введены данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей, а затем - ямские, пищальные подати, сборы на городовое и засечное дело.

Иван Грозный в период своего правления ввел стрелецкую подать на создание регулярной армии, а также полоняничные деньги для выкупа захваченных в плен ратных и других людей. Для определения размера прямых податей служило "сошное письмо", которое составлялось писцами. "Соха" представляла собой условную податную единицу, определяемую на основе измерения земельных площадей или количества дворов, ее размер был неодинаков в разных местах. Так, промышленная, посадская или слободская "соха" составляла "40 дворов лучших торговых людей, 80 средних и 160 молодших посадских людей, 320 слободских". Эта единица налогообложения использовалась продолжительное время и была отменена лишь в 1679 г.

В царствование Алексея Михайловича в 1655 г. создан Счетный приказ, который отвечал за взимание податей. В 1680 г. он обеспечил поступление в государственную казну 1 203 367 руб. доходов. Из них на счет прямых налогов приходилось 44%, а косвенных - 53,3 %. Остальные доходы приходились на чрезвычайные сборы и другие платежи.

Крупномасштабные государственные преобразования в России, затронувшие все сферы экономики, включая и финансы, связываются с именем Петра Великого (1672-1725 гг.). В период его правления взимались: стрелецкая подать, драгунские деньги, рекрутские деньги, корабельные деньги, подать на покупку драгунских лошадей. Учреждены должности прибыльщиков, которые предложили новые налоги, к числу которых относилась и пошлина на бороды. К числу же главных преобразований налоговой системы того времени относится введение подушной подати. Ее размер различался в зависимости от категории плательщиков. Так, с каждого крестьянина дворцового и синодского ведомства и крепостных подушных брали по 74 копейки, а с государственных крестьян еще, помимо того 40 копеек. С купцов и цеховых взимали по 120 копеек с души.

До середины XVIII в. государственные сборы именовались податями. Впервые термин "налог" употреблен в 1765 г. известным русским историком А. Поленовым (1738-1816 гг.) в одной из его работ и постепенно становится общеупотребимым.

У Вагнера принципы получают принципиально новое значение. Он выделяет 9 принципов, которые классифицирует в 4 группы.

 

I. Финансовые  принципы организации налогообложения.

 

1. Достаточность  налогообложения.

 

2. Эластичность  налогообложения.

 

II. Народнохозяйственные  принципы.

 

3. Соответствующий  выбор источника налогообложения.

 

4. Правильная  комбинация налогов в такую  систему, которая учитывает переложения  налогов.

 

III. Этические  принципы.

 

5. Всеобщность  налогообложения.

 

6. Равномерность.

 

IV. Административно-технические  принципы.

 

7. Определенность  налогообложения.

 

8. Удобство  оплаты.

 

9. Низкие  затраты взимания налогов.

 

Принципы А. Вагнера учитывают много факторов, которые появились после А. Смита. На первом месте Вагнер ставит финансовые принципы (достаточность, эластичность), в отличие от многих финансистов-современников, которые ставили на первое место принципы справедливости, равномерности налогообложения. Это наглядно демонстрирует изменения как в мировой экономике вообще, так и в отношении понимания сущности налогов. Вагнер исходит из того, что общественно-хозяйственная система является столь необходимой для людей, что достаточность средств для нее должна быть поставлена на первое место, а принципы справедливости проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы.