Налоговый учет

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Воронежский государственный университет»

экономический факультет

Контрольная работа по курсу

«Налоги и налогообложение»

На тему: «Налоговый учет: принципы, варианты организации, учетная политика»

Выполнила:

студентка 2 курса, группы з/о

Булавинцева К. Ю.

Проверила:

Решетова Н.Н

ВОРОНЕЖ   2012

Содержание

1.      Принципы налогового учета…………………………………………3

2.      Варианты организации……………………………………………….5

3.      Учетная политика……………………………………………………..9

4.      Список использованной литературы ……………………………….14

Принципы налогового учета

Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

1) принцип справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

2) принцип определенности налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

3) принцип удобства каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

4) принцип экономии каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Учение о принципах налогообложения не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А. Смитом, были изучены и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. этические принципы обложения:

* всеобщность налогов;

* соразмерность обложения с платежеспособностью;

2. принципы управления налогами:

* определенность обложения;

* удобности обложения и взимания налогов для их плательщиков;

* дешевизна взимания;

3. народнохозяйственные принципы:

* надлежащий выбор источников налогов;

* правильная комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность на случай чрезвычайных государственных нужд.

Варианты организации

Налоговая реформа в РФ характеризуется глубокими преобразованиями налоговой системы государства, включая все ее элементы, с использованием новых принципов налогообложения, призванных обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Поэтому для налоговой системы РФ особую значимость приобрел Налоговый кодекс, который выступает как инструмент реализации основных задач государства в области налоговой политики.

С вступлением в действие Главы 25 НК РФ произошли значительные изменения в исчислении налога на прибыль, что в свою очередь привело к возникновению налогового учета как самостоятельного источника данных для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В связи с этим перед предприятиями встала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой – минимизировать затраты этого процесса.

При организации налогового учета на предприятии налогоплательщик получил право выбирать между двумя моделями организации налогового учета: специальным налоговым учетом и смешанным налоговым учетом.

Первая модель организации налогового учета предполагает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета. Общими для обоих видов учета являются лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся вообще не нужны для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на предприятии в структуре финансово-хозяйственной службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета. Таким образом, на практике реализация данного варианта учета неизбежно повлечет за собой увеличение накладных расходов предприятия на создание структурного подразделения налогового учета, привлечение высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров и системы документооборота и для разработки и совершенствования программного обеспечения.

Однако необходимо отметить, что главным преимуществом специального варианта организации налогового учета является полная независимость от изменений правил бухгалтерского учета. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета.

При смешанном варианте организации налогового учет предприятию важно максимально сблизить две системы учета, т.е. в этом случае необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.

При этом варианте организации налогового учета можно выделить следующие подходы к решению проблемы ведения налогового учета на основе бухгалтерского учета:

                   ведение текущего учета непосредственно по налоговым правилам (т.е. фактическое ведение налогового учета вместо бухгалтерского). Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета. Доходы и расходы отражаются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, а не положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином РФ. Одним из главных недостатков этого метода является невозможность правильной оценки эффективности деятельности предприятия, т.к. именно система бухгалтерского учета отражает реальное финансовое положение предприятия, представляющее интерес для всех пользователей бухгалтерской отчетности.

                   создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Такая модель позволяет в максимальной степени использовать для целей налогообложения данные бухгалтерского учета и, следовательно, сближает две системы учета. В этом случае регистрация отличий налоговых данных от данных бухгалтерского учета происходит с применением соответствующих субсчетов и развернутого аналитического учета. Особенностью такого метода является введение дополнительного аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета. При использовании данной модели регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, формируя тем самым регистры налогового учета. Ведение самостоятельных регистров налогового учета необходимы только там, где налоговым законодательством предусмотрены иные по сравнению с бухгалтерским законодательством правила учета доходов, расходов и финансовых результатов. При этом основанием для составления регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета.

Таким образом, для налоговой системы РФ по целому ряду причин наиболее целесообразным является применение смешанного налогового учета, использующего для целей исчисления налога на прибыль данные бухгалтерского учета.

Смешанный подход предполагает применение принципа «управления по отклонениям», т.е. в качестве основной учетной системы определена система бухгалтерского учета, которая в большей степени удовлетворяет информационным потребностям всех пользователей. На основе системы бухгалтерского учета строится второстепенная система налогового учета, которая удовлетворяет потребностям в информации конкретных пользователей. Налоговый учет должен представлять собой подсистему бухгалтерского учета, включающую совокупность процедур группировки и обработки информации о фактах хозяйственной деятельности организации для исчисления ее налоговых обязательств на основе правил, установленных налоговым законодательством.

Учетная политика

В ряде случаев Налоговый кодекс РФ допускает различные варианты определения налогооблагаемой базы или уплаты конкретного налога. Выбрать один из возможных вариантов фирма должна самостоятельно. Сделанный выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения, которая должна быть утверждена приказом руководителя фирмы.

В Налоговом кодексе РФ не указано лицо, ответственное за разработку налоговой политики фирмы. Поэтому руководитель может поручить эту работу любому сотруднику, разбирающемуся в налогообложении. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.

Учетную политику должен утвердить руководитель фирмы приказом. Приказ составляется в произвольной форме. Положения учетной политики можно включить как в текст приказа, так и оформить в виде приложения к нему.

Вновь созданные фирмы должны утвердить учетную политику не позднее того периода, за который они впервые определят базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что для того чтобы рассчитать налоговую базу, потребуются данные налогового учета, которые нужно сформировать на основе утвержденной налоговой политики.

Разработанную налоговую политику применяют последовательно из года в год с момента создания фирмы и до ее ликвидации. То есть составлять новую учетную политику каждый год не нужно. Применяют учетную политику до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль.

Учетная политика для целей налогообложения по налогу на прибыль устанавливает порядок ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Чтобы сформировать учетную политику для расчета налога на прибыль, нужно выбрать из возможных вариантов учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, один. Разработанная учетная политика должна содержать:

- элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве (например, метод оценки материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ));

- самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на фирму (например, список прямых расходов для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 318 НК РФ));

- обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющие его использовать).

В частности, в этом разделе учетной политики нужно определить:

- порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);

- состав и порядок создания резервов;

- способ начисления амортизации по основным средствам;

- условия применения амортизационной премии;

- способ оценки покупных товаров при их реализации;

- способ оценки материалов при отпуске в производство;

- перечень прямых расходов;

- порядок перечисления авансового платежа;

- порядок формирования регистров налогового учета.

В разделе учетной политики, связанном с начислением и уплатой НДС, нужно определить:

- порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;

- порядок ведения раздельного учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;

- порядок ведения журнала полученных счетов-фактур.

Фирма вправе изменить принятую учетную политику. Это возможно, если меняются нормы законодательства, влияющие на порядок расчета и уплаты налогов, или если фирма решила отказаться от каких-либо вариантов, выбранных ранее. Все изменения и дополнения, которые вносятся в учетную политику, должны быть утверждены приказом руководителя фирмы.

Налоговый кодекс РФ не содержит требования о представлении в инспекцию учетной политики для целей налогообложения. Однако в случае изменения учетной политики в связи с вступлением в силу поправок в законодательство, а также при проведении выездной проверки налоговые инспекторы могут потребовать у фирмы копию приказа по учетной политике (п. 1 ст. 93 НК РФ, письма Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317 и УФНС России по г. Москве от 18 августа 2005 г. № 19-11/58754).