Налоговые вычеты
при переносе на будущие периоды
убытков предоставляются:
- в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;
- в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.
Размер налоговых вычетов
определяется исходя из сумм убытков,
полученных налогоплательщиком в предыдущих
налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового
периода, за который производится определение
налоговой базы).
Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом
периоде, не может превышать величину
налоговой базы, определенную по соответствующим
операциям в этом налоговом периоде.
Налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику при представлении
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
3. Налог на добычу
полезных ископаемых.
Глава 26 НК РФ "Налог на добычу полезных
ископаемых (НДПИ)"
Элемент налога |
Характеристика |
Основание |
Налогоплательщики |
Организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями
недр.
Постановка на учет в качестве налогоплательщиков
осуществляется:
- По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок)
- По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осущеcтвляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых.
|
Ст. 334, 335 НК РФ |
Объект налогообложения |
- Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
- Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
- Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых).
Ряд полезных ископаемых не признается объектом
налогообложения (см. ниже). |
Ст. 336, 337 НК РФ |
Налоговая база |
Определяется налогоплательщиком
самостоятельно как стоимость добытых
полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной,
обессоленной и стабилизированной, попутного
газа и газа горючего природного из всех
видов месторождений углеводородного
сырья.
Налоговая база при добыче
нефти обезвоженной, обессоленной и
стабилизированной, попутного газа
и газа горючего природного из всех
видов месторождений углеводородного сырья
определяется как количество добытых
полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая база определяется отдельно
по каждому добытому полезному ископаемому.
В отношении полезных ископаемых, для которых установлены
различные налоговые ставки либо ставка
рассчитывается с учетом коэффициента,
налоговая база определяется применительно
к каждой налоговой ставке. |
Ст. 338-340 НК РФ |
Налоговый период |
Календарный месяц.
|
Ст. 341 НК РФ |
Налоговые ставки |
Таблица налоговых
ставок по налогу на добычу полезных ископаемых |
Ст. 342 НК РФ |
Исчисление и уплата
налога |
Сумма налога исчисляется
как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по нефти
обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,
попутному газу и газу горючему природному
из всех видов месторождений углеводородного
сырья исчисляется как произведение
соответствующей налоговой ставки
и величины налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого
налогового периода по каждому добытому
полезному ископаемому. Налог подлежит
уплате в бюджет по месту нахождения каждого
участка недр, предоставленного налогоплательщику
в пользование. При этом сумма налога рассчитывается
исходя из доли полезного ископаемого,
добытого на каждом участке недр, в общем
количестве добытого полезного ископаемого
соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная
по полезным ископаемым, добытым за
пределами РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации
или месту жительства индивидуального
предпринимателя |
Ст. 343 НК РФ |
Уплата налога и отчетность |
Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная
с того налогового периода, в котором начата
фактическая добыча полезных ископаемых
Налоговая декларация представляется не позднее последнего
числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется
в налоговые органы по месту нахождения
(месту жительства) налогоплательщика.
|
|
Объектом налогообложения НДПИ
не признаются: (статья 336 НК РФ)
- Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые для личного потребления;
- Добытые геологические коллекционные материалы;
- Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов;
- Полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
- Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Таблица налоговых ставок по налогу
на добычу полезных ископаемых
Ставка налога |
Применяется при добыче: |
Ставка 0% |
- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
- попутного газа;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;
- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;
- минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;
- подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.
- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях.
- сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
- нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн, при определенных условиях
- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях
- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях
- газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. (пп. введен от 04.06.2011 N 125-ФЗ)
- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ)
- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, до достижения накопленного объема добычи нефти 30 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ)
- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.(пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ)
- кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ);
- газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ);
- газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ)
|
Ставка 3,8% |
|
Ставка 4,0% |
- торфа;
- угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
- апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
|
Ставка 4,8% |
- кондиционных руд черных металлов;
|
Ставка 5,5% |
- сырья радиоактивных металлов;
- горно-химического неметаллического сырья;
- неметаллического сырья;
- соли природной и чистого хлористого натрия;
- подземных промышленных и термальных вод;
- нефелинов, бокситов;
|
Ставка 6,0% |
- горнорудного неметаллического сырья;
- битуминозных пород;
- концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
- иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
|
Ставка 6,5% |
- концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота);
- драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота);
- кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
|
Ставка 7,5% |
- минеральных вод и лечебных грязей;
|
Ставка 8,0% |
- кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);
- редких металлов;
- многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов руды, кроме драгоценных металлов;
- природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
|
446 рублей (с 1 января по 31 декабря
2012 года)
470 рублей (начиная с 1 января 2013 года) |
- за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз)
|
556 рублей (с 1 января по 31 декабря 2012 года)
590 рублей (с 1 января 2013 по 31 декабря года)
647 рублей (с 1 января 2014 ) |
- за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
|
509 рублей (с 1 января по 31 декабря 2012 года)
582 рубль (с 1 января по 31 декабря 2013 года)
622 рублей (начиная с 1 января 2014 года) |
- за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
При этом налогообложение
производится по ставке, установленной настоящим
подпунктом, умноженной на коэффициент
0,493 (с 1 января по 31 декабря 2012), 0,455 (с 1 января
по 31 декабря 2013), 0,447 (начиная с 1 января
2014 года), при добыче газа горючего природного
из всех видов месторождений углеводородного
сырья следующими категориями налогоплательщиков:
- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения;
- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50%.
|
47 рублей |
- за 1 тонну добытого антрацита;
При этом ставка умножается
на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый
по каждому виду угля, ежеквартально на
каждый следующий квартал и учитывающие
изменение цен на уголь в РФ за предыдущий
квартал, а также на коэффициенты-дефляторы,
которые применялись ранее. |
57 рублей |
- за 1 тонну добытого угля коксующегося;
При этом ставка умножается
на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый
по каждому виду угля, ежеквартально
на каждый следующий квартал и
учитывающие изменение цен на
уголь в РФ за предыдущий квартал,
а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. |
11 рублей |
- за 1 тонну добытого угля бурого;
При этом ставка умножается
на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый
по каждому виду угля, ежеквартально
на каждый следующий квартал и
учитывающие изменение цен на
уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы,
которые применялись ранее. |
24 рубля |
- за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.
При этом ставка умножается
на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый
по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий
квартал и учитывающие изменение цен на
уголь в РФ за предыдущий квартал, а также
на коэффициенты-дефляторы, которые применялись
ранее. |
Коэффициент, характеризующий
динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком
самостоятельно путем умножения среднего
за налоговый период уровня цен нефти
сорта "Юралс", выраженного в долларах
США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15,
на среднее значение за налоговый период
курса доллара США к рублю и деления на
261:
Кц = (Ц - 15) x (Р/261)
Коэффициент, характеризующий
степень выработанности запасов конкретного
участка недр (Кв).
В случае если степень
выработанности запасов конкретного
участка недр больше или равна 0,8
и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 - 3,5 x (N/V)
где N - сумма накопленной
добычи нефти на конкретном участке
недр (включая потери при добыче)
по данным государственного баланса
запасов полезных ископаемых за календарный
год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение
коэффициента Кв;
V - начальные извлекаемые
запасы нефти, утвержденные в
установленном порядке с учетом
прироста и списания запасов
нефти (за исключением списания
запасов добытой нефти и потерь
при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А,
В, С1 и С2 по конкретному участку недр в
соответствии с данными государственного
баланса запасов полезных ископаемых
на 1 января 2006 года.
В случае, если степень
выработанности запасов конкретного
участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным
0,3.
В иных случаях коэффициент
Кв принимается равным 1.
Коэффициент, характеризующий
величину запасов конкретного участка
недр (Кз).
В случае, если величина начальных извлекаемых
запасов нефти (Vз) по конкретному участку
недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности
запасов (Свз) конкретного участка недр
меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается
по формуле:
Кз = 0,125 х Vз + 0,375,
где Vз - начальные
извлекаемые запасы нефти в млн.
тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные
в установленном порядке с учетом прироста
и списания запасов нефти (за исключением
списания запасов добытой нефти и потерь
при добыче) и определяемые как сумма запасов
категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку
недр по данным государственного баланса
запасов полезных ископаемых, утвержденного
в году, предшествующем году налогового
периода.
Задачи:
- Определите налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, исходя из приведенных данных за отчетный период.
Предприятием «Альфа»
в отчетном периоде отгружено
продукции на сумму 1180 тыс руб, в
том числе НДС – 180 тыс руб,
при этом в оплату с учетом НДС
перечислено на расчетный счет предприятия
лишь 708 тыс руб.
В отчетном периоде приобретены и поставлены на учет инструмент и материалы
в сумме 280 тыс руб, плюс НДС 18%, при этом
оплачены на сумму 160 тыс руб, и НДС – 28,8
тыс руб.
В отчетном периоде покупателем
перечислен на расчетный счет предприятия
аванс в сумме 150 тыс руб. Также
приобретено, оплачено и поставлено на учет оборудование
стоимостью 354 тыс руб, в том числе НДС
– 18%.
Решение:
НДС в бюджет = НДС при
продаже – НДС при покупке.
НДС при продаже:
Отгрузка – 180 тыс руб
Аванс – 150 * 18/118 = 22,88 тыс
руб
Итого: 202,88 тыс руб
НДС при покупке:
Материалы – 280 * 18/118 = 42,71 тыс руб
Оборудование – 354 * 18/118
= 54 тыс руб
Оплачены материалы
– 28,8 тыс руб
Итого: 125,51 тыс руб
НДС в бюджет – 77,37 тыс
руб
- Исчислите сумму авансового платежа по итогам отчетного периода по налогу на прибыль организации, исходя из следующих данных:
- Пеня, полученная по хозяйственному договору – 26 тыс руб, в том числе НДС – 18%
- Положительная курсовая разница – 130 тыс руб
- Товарооборот розничный – 320 тыс руб, в том числе НДС – 18%
Закупочная стоимость реализованного
в розницу товара – 160 тыс руб, в том числе
НДС 18%.
Товар полностью оплачен.
- Выручка от реализации основных средств – 696 тыс руб, в том числе НДС 18%
Износ реализованных основных средств
– 220 тыс руб
Первоначальная стоимость
– 510 тыс руб
- Издержки обращения – 28 тыс руб
В организации применяется
метод начисления.
Решение:
Доход предприятия:
Товарооборот – 320 – 320*18/118 = 271186,44 руб
Выручка от реализации ОС
– 696 – 696*18/118 = 589830,51 руб
Внереализованные доходы:
Пеня – 26 – 26*18/118 = 22033,90 руб
Положительная курсовая
разница – 130 тыс руб
Итого: 1013050,85 руб
Расход предприятия:
Закупочная стоимость
– 160 – 160*18/118 = 135593,22 руб
Остаточная стоимость
ОС – 510 – 220 = 290 тыс руб
Издержки обращения
– 28 тыс руб
Итого: 453593,22 руб
Прибыль – 559457,63 руб
Налог на прибыль – 559457,63
* 20% = 111891,53 руб