Налоговый контроль

Налоги  представляют собой основной источник существования государства и  поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах  налогового законодательства, были выполнены  надлежащим образом. Касается это не только налогоплательщиков, но и других лиц участвующих в организации  и осуществлению налогообложения. Государство, существующее в первую очередь за счет налоговых поступлений, заинтересованно в полноте и  своевременности поступления денежных средств, в бюджет. Для выполнения этой задачи необходимо постоянно осуществлять государственный контроль, через  существующие механизмы управления. В итоге налоговый контроль является одним из хорошо организованных видов  государственного контроля.

            Налоговый контроль – контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды

  Налоговый контроль характеризуется следующими признаками:

1. Налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.
2. Налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование  денежных фондов
3. Налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля, т.е. налоговый контроль осуществляют только те органы которые специально уполномочены на это.

Налоговый контроль состоит из следующих  элементов:

1. субъект контроля;
2. объект контроля;
3. предмет контроля;
4. цель контроля;
5. методы контроля

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым законодательством возложены юридические обязанности.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Целью налогового контроля является :

1. выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих  обязанностей;
2. выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;
3. устранение нарушений налогового законодательства;
4. защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;
5. предупреждение нарушений налогового законодательства.

Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его осуществления

Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям:

• По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на :

1. непосредственный контроль;

2. опосредованный контроль .

Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.

Опосредованный налоговый контроль  характеризуется тем, что субъект контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е. проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной документацией.

• По времени своего осуществления налоговый контроль  подразделяется на :

1. предварительный;

2. текущий;
3. последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины.

Текущий налоговый контроль осуществляется  в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе  его выясняется вопрос, является ли производимая  операция законной. Задача текущего контроля состоит  в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.

Последующий налоговый контроль осуществляется  после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.

Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.

Внутренний  контроль – это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. (Вышестоящая организация проверяет свои структурные подразделения).

Внешний контроль - осуществляется  в отношении организационно неподчиненных субъектов. (Налоговый комитет проверяет налогоплательщиков).

Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым относятся:

1. документальные проверки;
2. рейдовые проверки;

3. хронометражное обследование

Документальная проверка является одним из важнейших и сложных видов налоговой проверки.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

• комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым кодексом, а также по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
• встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете  проведенных операций налогоплательщиком связанным с указанными лицами

Рейдовая проверка проводится в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

1. постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах;
2. правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
3. наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
4. соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

Хронометражное обследование – (хроно – время, метр- измерять) проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

Основанием для проведения хронометражного  обследования является предписание, вынесенное органом налоговой службы.

Хронометражное обследование может  производиться:

1. в ходе комплексных и тематических документальных проверок;
2. по заявлению налогоплательщика;

по решению  органа налоговой службы