Налоговый контроль в Нидерландах

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации

 

Факультет «Налоги и налогообложение»

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

Реферат  по дисциплине «Налоговое администрирование  зарубежных стран» на тему:

«Налоговый контроль в Нидерландах»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель:

к.э.н., доц. Голубева Л. П.

Выполнила:

Шутова Е.А. Н3-2

 

 

 

Москва 2011г.

Оглавление

 

1. Специфика проведения в Нидерландах налогового контроля вообще и налогового аудита в частности. 3

2. Рассмотрение налоговых споров 7

3. Заключение. 12

4. Список литературы. 13

 

 

 

1. Специфика проведения в Нидерландах налогового контроля вообще и налогового аудита в частности.

В странах Европейского союза  Королевство Нидерландов (Нидерланды) считается страной с развитой системой налогового администрирования  и с наиболее либеральными правилами  и процедурами налогообложения, в том числе системой наказания.

В настоящее время в  Нидерландах проведение налогового контроля в отношении налогоплательщиков, включая налоговый аудит, основано на концепции "управления налоговыми рисками", что позволяет при  оптимальном уровне налоговых проверок поддерживать высокую налоговую  дисциплину и уменьшать "налоговый  разрыв" в бюджете (разница между  налоговыми начислениями и реальными  налоговыми поступлениями). Применение данной концепции основано на одном  из принципов деятельности налоговых  органов: все действия налоговых  органов должны способствовать добровольной уплате налогов налогоплательщиками.

Политика проведения налоговых  проверок направлена на то, чтобы осуществлять контрольные мероприятия только в отношениях тех компаний, данные налоговых деклараций которых в  результате контроля будут откорректированы. В Нидерландах такая политика определяется двумя элементами - услугами, оказываемыми налоговыми органами, и  собственно проведением налогового контроля. При этом налоговые органы действуют открыто и объективно в отношении налогоплательщиков, которые вправе обращаться за информацией  в местные отделения налоговой  администрации, пользоваться Интернетом, брошюрами и листовками по налогообложению, специализированной телефонной службой.

В целях организации эффективного налогового контроля налогоплательщики  поделены на группы в зависимости  от размеров бизнеса и отраслей коммерческой деятельности. В настоящее время выделяют группы компаний, действующие в промышленной, торговой сферах, ресторанном, гостиничном бизнесах, оказывающих банковские, страховые, подрядные услуги, а также организации, осуществляющие деятельность, связанную с природными ресурсами.

Проведение налогового аудита в Нидерландах подчиняется определенным стандартам, содержащим общие принципы и нормы, установленные налоговой  администрацией для конкретной сферы  деятельности налогоплательщика.

Отбор компаний для проведения налогового контроля производится на основе оценки налоговых рисков, которые  связаны как с объектами налогообложения (находят отражение в представленной в налоговый орган налогоплательщиком декларации), так и субъектами уплаты налогов (характеризуются налоговыми действиями владельцев и менеджмента фирмы и т.д.). При оценке риска налоговыми служащими особое внимание уделяется налоговому поведению владельцев и их налоговых консультантов и рискам, зависящим от характера бизнеса компании (предоставление услуг или производство). Также анализируется, являются ли компания международной или национальной, объемы движения наличности, численность наемных работников, объемы продаж, суммы активов и др.

В рамках такого анализа  важную роль играет финансовый риск, который  определяет вероятность того, что  налоговая декларация налогоплательщика  содержит "ошибки", влекущие за собой  серьезные финансовые последствия  для поступления в бюджет налогов. Финансовый риск является ключевым критерием  отбора компаний для проведения налогового аудита. Значение конкретного налогового риска измеряется общей суммой причитающихся  с этой компании налогов.

Контроль за рисками требует постоянного исследования факторов, влияющих на такой риск. В последние годы налоговой администрацией Нидерландов особое внимание уделяется анализу характера сделок, определению момента завершения сделки, истинной цены сделки. В связи с широким использованием трансфертного ценообразования для налоговой оптимизации налоговых платежей важно изучить, в каких сферах бизнеса работает компания. Индивидуальной оценке подвергаются риски в средних и крупных компаниях (величина оборота - более 10 млн евро в год, численность сотрудников свыше 150 человек), а также в компаниях, акции которых котируются на бирже в Нидерландах или на основных биржах наиболее развитых стран.

Риски анализируются на основе данных, имеющихся в налоговой  инспекции (в том числе результатов  налоговых проверок налогоплательщиков), информации, поступающей от третьих  лиц и банков, а также сведений, ежегодно получаемых сотрудниками налоговых  органов при посещении и опросе налогоплательщика в месте ведения  им бизнеса.

В рамках проведения налогового контроля налоговые органы вправе:

- задавать вопросы относительно  налогов, которые налогоплательщик  обязан уплатить;

- получать доступ к  изучению бухгалтерских книг, учетных  документов и иных документов;

- проводить расследование  отношений с третьими лицами, включая сбор конкретной информации (в отношении третьих лиц);

- требовать от налогоплательщика  ведения бухгалтерских книг и  счетов;

- входить в помещения  и на территорию компаний;

- изымать бухгалтерские  книги, счета и иные документы;

- арестовывать финансовые  средства.

Организационно анализ рисков в налоговых органах основан  на классификации компаний и распределении  юридических лиц или их групп  между подразделениями (сотрудниками), осуществляющими налоговый контроль за определенными видами бизнеса, обеспечивая тем самым специализацию сотрудников налоговых органов. Каждая команда отвечает за работу с конкретной группой юридических лиц. Данные по юридическому лицу, как правило, вносятся в электронную базу данных. Увязка таких баз данных с другими информационными ресурсами позволяет получить полную картину экономической и налоговой деятельности налогоплательщика. Сведения, которые получает налоговая администрация, заносятся в базы данных, содержащие информацию о юридическом лице, необходимую для оценки риска по налоговой декларации, и др.

Согласно Общему закону по налогообложению Нидерландов (Algemene Wet Rijksbelastingen) компании должны оказывать содействие при проведении налоговых проверок и предоставлять налоговому инспектору, проводящему проверку, бухгалтерские книги, журналы и иную документацию, которые используются при административном управлении фирмы. Эти документы должны содержать факты, имеющие значение для налогообложения фирмы. При этом в законодательстве особенно отмечается, что фирмы, использующие экономические инструменты, которые можно отнести к трансфертному ценообразованию, должны раскрывать способ, на основании которого были установлены трансфертные цены, взаимоотношения участников и т.п. Например, данные, связанные с уплатой НДС по экспортным операциям (накладные, транспортные документы, подтверждающие факт перемещения товаров), должны храниться не менее 7 лет и предъявляться налоговым органам в случае проведения налогового контроля.

В Нидерландах налоговый  инспектор является должностным  лицом, имеющим право совершать  юридически значимые действия в отношении  проверяемого налогоплательщика, его  права шире, чем у государственного налогового инспектора российских налоговых  органов.

В Нидерландах применяются  так называемые предварительные  налоговые соглашения (Advance Tax Rulings) - относительно будущих налоговых обязательств по предполагаемым налогоплательщиком сделкам и ценовые соглашения (Advance Pricing Agreements) между налоговым органом и налогоплательщиком о налоговых оценках и экономических последствиях, которые возможны при планируемых фирмами коммерческих операциях. Причем конкретные суммы налогов, подлежащие уплате, в таких соглашениях не указываются, и соглашения имеют определенный срок своего действия.

Также можно выделить особый вид соглашений о взаимодействии, которые заключаются налоговыми органами с крупными налогоплательщиками. Такие соглашения касаются принципов  совместной работы, ускорения получения  соответствующей информации, подачи деклараций, гарантии наиболее быстрого возврата налогов и др. Однако никаких  дополнительных льгот налогоплательщикам такого рода соглашения не предоставляют.

Если фирма не соблюдает  условия первых двух видов соглашений или требования в части представления  в налоговые органы информации, а  также ведения учета объектов налогообложения (в том числе  путем сокрытия тех или иных фактов и документов), то обязанностью компании станет доказательство неверного, по ее мнению, определения оценки налоговым  инспектором доходов и имущества  в целях налогообложения. Налоговым инспектором для проведения в указанном случае оценки используются данные налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, сравнительные сведения по фирмам с аналогичными капиталом и сферой деятельности, информация от третьих сторон и т.д. В основе процессуального производства лежит общепринятое положение, согласно которому налоговые и судебные органы вправе трактовать факты, которые им предоставлены, независимо от пояснений и комментариев, сделанных налогоплательщиком.

 

2. Рассмотрение налоговых споров

В Нидерландах жалобы, связанные  с налогообложением, можно разделить  на две группы:

- жалобы на результаты  налоговых проверок, оформленное  налоговым инспектором официальное  решение; такого рода жалобы  преимущественно вызваны оценкой  налоговыми органами доходов  и имущества в целях налогообложения  и рассматриваются в апелляционном  порядке;

- жалобы на действия (бездействия)  конкретных сотрудников налоговых  органов или всей системы в  целом.

Рассмотрение налоговых  споров, возникших по первой группе жалоб, в досудебном порядке является в Нидерландах обязательной стадией  разрешения возникших разногласий  между налогоплательщиком и налоговым  органом в результате налогового контроля. Цель такого рассмотрения - уменьшение обращений налогоплательщиков в  судебные органы.

В Российской Федерации ст. 101.2 НК РФ также предусмотрена возможность  для налогоплательщика подачи апелляционной  жалобы на решение налогового органа Российской Федерации, не вступившее в  силу, о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Если решение налогового инспектора не обжаловано, то налоговые  органы могут применить свои административные полномочия для принудительного  взыскания налоговой задолженности. Среди таких полномочий можно  выделить:

- предоставление налогоплательщику  отсрочки по уплате налога;

- заключение соглашения  о рассрочке погашения образовавшейся  задолженности;

- взыскание причитающейся  суммы с третьих сторон, имеющих  непогашенные обязательства перед  налогоплательщиком;

- наложение ареста на  имущество налогоплательщика;

- погашение обязательств  за счет налоговых вычетов;

- возбуждение процедуры  банкротства.

Согласно действующему законодательству фирма имеет возможность сократить  налогооблагаемую прибыль за счет системы  вычетов, направляемых на инвестиции, создание пенсионных фондов, страхование  жизни сотрудников и др.

Налоговые органы вправе применять  взыскание по налогам в течение 5 лет, в случае обжалования действий налоговых органов указанный  срок продлевается.

Налогоплательщик, не согласный  с официальным решением налогового инспектора, подает в течение 6 недель заявление о пересмотре его дела. Рассмотрение такой жалобы осуществляется другим сотрудником - налоговым инспектором и может длиться по действующему законодательству до одного года, однако наиболее частый срок принятия решений в системе налоговых органов - до 6 недель с момента поступления жалобы. Решение оформляется в письменном виде с подробным обоснованием и с обязательным разъяснением возможности обращения в суд низшей инстанции для апелляционного обжалования. Далее налогоплательщик может подать жалобу руководителю налогового органа. Высшей административной инстанцией по рассмотрению жалоб налогоплательщиков является независимый орган по разбору административных апелляций в налоговой администрации Нидерландов.

Если налогоплательщик не удовлетворен рассмотрением своей  жалобы в административном порядке, то он вправе обратиться в судебные органы.

Процедура обжалования начинается с того, что налогоплательщик в  течение 6 недель после рассмотрения жалобы в системе налоговых органов  подает в письменной форме соответствующее  заявление в суд низшей инстанции, одновременно с этим уплачивает пошлину  для оплаты издержек за апелляционное  рассмотрение. Суд уведомляет налоговый  орган о поступившей жалобе. Налоговый  инспектор в течение 30 дней подготавливает обоснование своей позиции и  представляет ее в суд, которым аргументы  налогового органа доводятся до налогоплательщика. Стадия досудебной подготовки может  длиться до одного года, и в ее рамках налогоплательщик вправе представлять любые документы в подтверждение  своей позиции, связанные как  с прошедшими, так и вновь открывшимися обстоятельствами. После процедуры "уточнения" позиций суд рассматривает  дело по существу.