Налоговые системы зарубежных стран

Содержание

Вариант №16

 

 1. Налоговые системы стран Центральной и Восточной Европы             1

 2. Понятие и расчет налогового бремени в развитых странах                   8

 3. Налоговые риски в современном бизнесе                                                  12

4. Список литературы                                                                                        14 
1. Налоговые системы стран Центральной и Восточной Европы.

 

Формирование современных налоговых систем в государствах Центральной и Восточной Европы (ЦВЕ) началось в конце 80-х – начале 90-х гг. одновременно с преобразованиями в других сферах экономики, направленными на создание рыночного хозяйства. Первой налоговую реформу провела Венгрия. В 1988 были отменены платежи предприятий, уплачиваемые в бюджет в годы плановой экономики, и введены налоги, приближенные к налоговым системам стран с развитой рыночной экономикой: общий налог с оборота (аналог НДС), подоходный налог с физических лиц, предпринимательский налог. В 1991 был принят закон о налоге с обществ, отменен предпринимательский налог, в 1992 внесены существ. коррективы в подоходный налог с физических лиц и потребительский (акцизный) налог. В др. странах ЦВЕ перестройка налоговых систем проводилась в период, когда уже начались рыночные преобразования: приватизация государственной собственности, либерализация цен, отмена монополии внешней торговли, валютной монополии и т.д. В Польше подоходные налоги с физических и юридических лиц были введены в 1992, а законы о налоге на товары и услуги (аналог НДС) и об акцизных налогах были приняты в 1993. В Чехии и Словакии налоговые системы были обновлены в 1993. Более медленно шла перестройка налоговых систем Румынии и Болгарии. В Румынии НДС и акцизные налоги стали взиматься с 1993, а подоходные налоги с физических и юридических лиц – только с 1996. В Болгарии НДС был введен в 1994, налог на прибыль предприятий – в 1996, а подоходный налог с физических лиц – лишь в 1998. Первые налоговые законы отражали черты переходного этапа, как правило, они не были законами прямого действия, а дополнялись серией постановлений и инструкций, ежегодно в них вносились обширные коррективы, в результате чего налоги оказывались крайне нестабильными. Однако уже в этих первых законах обозначились некоторые новые черты налоговой системы. Налоги больше не рассматривались как орудие классовой борьбы или экономического подавления отд. категорий предприятий и социальных групп населения. Новые законы практически уравнивали всех участников экономических отношений и всех плательщиков в вопросах налогообложения. Еще одна особенность первых законов о налогах состояла в том, что уровень налогообложения прибыли и доходов, установленный ими, был, как правило, весьма высоким. Например, налог на прибыль предприятий в 1992 в Польше и Венгрии составлял 40% облагаемой базы, в Чехии – 45% (1993), в Болгарии – 50%. Основная ставка НДС в Венгрии в 1988 равнялась 25% (льготная – 15%), в Польше в 1993 – 22% (7%). Минимальная ставка подоходного налога с физических лиц в этот период составляла 18–20% (в Чехии – 15%, в Румынии – 6%), а максим. достигала в Венгрии – 60%, Болгарии – 52, Румынии – 45, Польше и Чехии – 40%. Мера эта была вынужденной, хотя и непопулярной. Вызывалась она возрастающим дефицитом бюджетов, снижением государственных доходов вследствие падения производства и сокращения товарооборота. Вместе с тем предприятия получили весомые налоговые льготы по инвестициям, по продукции, направляемой на экспорт. Особенно большие льготы предоставлялись иностранным компаниям и смешанным предприятиям. Законы о подоходном налоге с физических лиц, как правило, содержали довольно большой набор социальных льгот. В итоге реформ в государствах ЦВЕ сложились налоговые системы, включающие три основные группы налогов: налоги на доходы (налог на прибыль предприятий и других юридических лиц и подоходный налог с физических лиц); налоги на товары и услуги (НДС и акцизы); налоги на собственность (налог на доходы от капитала, со строений, с наследств и дарений и др.). Подоходный налог с юридических лиц (в Болгарии – корпоративный подоходный налог, в Румынии – налог на прибыль, в Венгрии – налог на общества) взимается с хозяйствующих субъектов, занимающихся предпринимательством с целью получения дохода. Налог распространяется как на национальные, так и иностранные компании, ведущие хозяйств. и иную деятельность в стране. В Польше плательщиком может быть также группа организаций («налоговая группа по капиталу»). Объект обложения – доход, понимаемый как превышение выручки над расходами по ее получению. Доход от дивидендов и долевого участия в прибыли юридических лиц облагается, как правило, у источника и в дальнейшем вычитается из общей суммы облагаемого дохода. Размер налога в большинстве стран ЦВЕ установлен в виде единой пропорциональной ставки. В Болгарии действуют две ставки: основная равна 25% облагаемой прибыли, а у компаний с доходом ниже 2 млн. левов в год – 20%. Кроме того, предприятия уплачивают общинный налог на прибыль в размере 10%. В Венгрии также две ставки: 18% со всей прибыли и 20–35% с распределяемой прибыли, что имеет целью стимулировать реинвестирование прибыли в развитие производства. В посл. годы ставки налога во мн. странах заметно снижены, что отражает стремление государства повысить заинтересованность предприятий в расширении производства. Так, за период с 1993 по 2000 ставки налога снизились: в Чехии – с 45 до 35% облагаемого дохода, в Болгарии – с 50 до 25%, в Румынии – с 45 до 38%, в Венгрии – с 40 до 18–35%. В Польше налог понижен с 40 до 30%, а к 2004 его предполагается снизить до 22%. Предусмотрен ряд льгот и освобождений от налога (расходы на охрану окружающей среды, инвестиции, благотворит. деятельность, подготовку кадров, доходы от использования труда инвалидов и др.)

. Подоходный налог с физических  лиц в странах ЦВЕ взимается  со всех доходов плательщика, независимо от источника: от трудовых отношений, надомной работы, всех форм предпринимательской, научной, просветительной и иной деятельности, владения недвижимостью, сдачи имущества в аренду, использования денежного капитала и имущественных прав и других источников. Налогом не облагаются получаемые государственные пособия на детей и другие социальные выплаты, денежное довольствие военнослужащим в период срочной службы, проценты по государственным  займам. В большинстве стран налогом не облагаются также пенсии, стипендии, проценты по сберегательным вкладам. В Польше полностью освобождены от налога только пенсии военным инвалидам, для пенсионеров по возрасту и инвалидности установлена предельная сумма, свободная от налога, выше которой пенсии подлежат налогообложению. В Чехии пенсии не облагаются налогом до суммы 120 тыс. крон в год, с превышения уплачивается налог. Проценты по сберегательным вкладам облагаются налогом в Румынии и Чехии, причем в Чехии освобождены от налога лишь проценты по вкладам на жилищное строительство. Из налоговой базы вычитается необлагаемый минимум, а также пожертвования на научные, просветит., благотворит. цели, на обучение учеников, использование работников с пониженной трудоспособностью (в Венгрии – по 3000 форинтов за каждого работника), суммы, израсходованные на постройку дома. Необлагаемый минимум в Венгрии составляет 4200 форинтов в месяц (около 20% средней заработной платы). В Польше – 278 злотых в год (около 2,5%), в Болгарии – 80 левов. В Чехии необлагаемый минимум составляют след. вычеты (крон в год) из облагаемой базы: на плательщика – 28 800; на каждого ребенка – 14 400, на тяжело больного – в двойном размере; на супругу – 16 800, а на тяжело больную – в двойном размере; на плательщика, получающего пенсию по инвалидности, – дополнительно 12 000, а на тяжело больного – 42 000. Во всех странах используется прогрессивная шкала ставок. Минимальная ставка в Болгарии и Венгрии составляет 20% облагаемой базы, в Польше – 19, Румынии – 18, Чехии – 15%. Максим. ставка – 40%. По некоторым видам доходов установлены особые ставки налога. Например, в Чехии проценты по облигациям, дивиденды, участие в прибыли облагаются по ставке 25%, выигрыши в лотереях, призы на состязаниях –20%, проценты по вкладам и текущим счетам – 15%, гонорары – 10%. В Словении действует две шкалы ставок подоходного налога: заработная плата облагается по льготным ставкам от 2 до 15% (с заработков по временным контрактам взимается 25%), доходы от профессиональной предпринимательской деятельности и роялти облагаются по прогрессивным ставкам от 17 до 50% в зависимости от величины превышения заработка в данном месяце среднего заработка за предыдущий месяц. В ряде стран помимо уменьшения базы налога разрешаются вычеты из начисленного налога. Так, в Польше из начисленного налога плательщик имеет право вычесть расходы на проезд детей в школу, плату за обучение детей в школе и вузе, расходы на лечение налогоплательщика и членов его семьи – всего до 19% фактических расходов. Подоходный налог с физических лиц является разделенным доходом, поступающим в определенной доле в центральный и местный бюджеты. Часть, направляемая в центральный бюджет (2000), составляет: в Болгарии и Румынии – 50%, Венгрии – 95, Польше – 84, Чехии – 37%. Налог на добавленную стоимость (НДС – в Венгрии он называется «общий налог с оборота», в Польше – «налог на товары и услуги») взимается с оборота по реализации товаров и услуг собственного производства, приобретенных на стороне, а также ввезенных на территорию страны. Плательщиками налога являются юридического и физического лица, а также организации без права юридического лица, ведущие от своего имени хозяйств. и иную деятельность. Базой налога при реализации продукции и предоставлении услуг служит эквивалент стоимости, полученной за товар или услугу. Освобождены от налога в большинстве стран обороты и услуги в области просвещения, здравоохранения, культуры, соц. обеспечения. В Польше не подлежат обложению НДС некоторые продукты питания, напр. мясной промышленности, птицеводства, продукция рыболовства и переработки рыбы, освобождены от налога также все услуги в области сельского и лесного хозяйства, рыболовства. Во всех странах не облагается налогом продукция, идущая на экспорт. При импорте от налога, как правило, освобождаются товары, с которых не взимаются таможенные пошлины и сборы. Освобождаются от НДС также малые предприятия и фирмы с малым оборотом (в Польше – до 80 тыс. злотых в год, в Чехии – 3 млн. крон). Эти предприятия в дальнейшем теряют право на возврат налога при покупке товаров с НДС. В большинстве стран приняты три ставки НДС: основная, льготная и нулевая.

 

2. Понятие и расчет налогового бремени в развитых странах.

 

На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый  гнет) -это обобщенный показатель,  характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговое бремя как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога или налогов. Категория налогового бремени применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отне-сения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реали-зации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

 В некоторых зарубежных  странах для расчета налогового  бремени используется показатель  эффективной налоговой ставки, который  представляет собой долю налога  в суммарном облагаемом доходе  нало-гоплательщика.

 Дело в том,  что  при применении методов обложения доходов плательщиков по методу сложной прогрессии налоговые ставки, установленные законодательством показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того, чтобы определить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.

Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэкономическая проблема любого государства. В то же время иногда как, в специальной,  так и в публицистической литературе приходится сталкиваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительней и динамичней развивается экономика государства.

В качестве главного примера  этому положению обычно приводят налоговые реформы президента США Рональда Рейгана, осуществившего в начале 80-х годов глобальную налоговую реформу. Однако в настоящий момент в тех же США к налоговым реформам «рейганомики» отношение неоднозначное,  а в теории налогообложения постулат «низкие налоги - высокая экономика» до сих пор не доказан и не обоснован.

Наоборот,  многие зарубежные экономисты убеждены, что снижение налогов может нанести серьезный  ущерб экономике.  Так,  несмотря на широкое снижение налоговых ставок в 80-е годы, в США резко возрастал дефицит государственного бюджета, а норма сбережений в 1986 г. В разгар налоговой «рейганомики» составляла всего 3,9% - самый низкий уровень этого показателя среди всех промышленных стран того периода.

Как считают специалисты, экономический рост доходов в США так- же обусловлен тем, что в условиях низкого налогообложения у богатых американцев был существенно ослаблен стимул скрывать свои доходы,  которые ими декларируются, что и означало попадание этих ранее скры-ваемых доходов в национальную статистическую отчетность. Таким образом, совсем не просто рассчитать, действительно ли снижение ставок подоходного налога способствовало ускорению экономического роста. В то же время не многие знают, что, несмотря на снижение налоговых ставок, в США параллельно осуществлялось частичное увеличение ставок налогов на капитал и налогов с доходов корпораций. Таким образом, как показывает практика развитых зарубежных стран, снижение налогов само по себе мало способно изменить темп экономического роста в долгосрочной перспективе.

Необходимо учитывать,  что общепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лаффера (Laffer currve), показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет.

 В соответствии  с этой кривой снижение ставок до предельной точки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет.

В то же время повышение  ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов. Представляется, что именно этот аспект необходимо учитывать в первую очередь, рассматривая вопрос о влиянии размера налогов на темпы экономического развития, в то время как ставить во главу налогового реформирования непроверенные и спорные положения - необоснованно.

Для характеристики изменения  налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэкономике применяется такой показатель,  как коэффициент эластичности налогов (tax elasticity).

Коэффициент рассчитывается по формуле:

где  Э - коэффициент  эластичности;

X -  начальный уровень  налоговых поступлений  (всех,  группы налогов

или отдельного налога);

Х° - прирост налоговых  поступлений (всех,  группы налогов  или отде-

льного налога);

Y- начальный уровень  определяющего фактора (например, ВНП, доход

и др.);

Y0- прирост анализируемого  фактора.

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов  изменяются налоговые доходы  (группы налогов или отдельного налога) при  изменении определяющего фактора  на 1%.

Данный коэффициент  может быть больше, равен или меньше единицы.

Если он равен единице,  то доля налоговых доходов государства  в ВНП остается стабильной.  Так,  в Германии коэффициент эластичности всех налогов на протяжении двух десятилетий  равен 1. Если коэффициент больше единицы,  то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВНП и удельный вес налоговых доходов в ВНП возрастает. При коэффициенте меньше единицы, доля налоговых поступлений в ВНП снижается.

Для оценки налогового бремени используется показатель интегральной полной ставки налогообложения (ПСН)  добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и госу- дарственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке. Упрощенная формула расчета такова:

ПСН = (НП + HP + НС) х 100%/ДС, (2)

где  ДС - добавленная  стоимость;

НП - общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязательные отчисления и другие изъятия в бюджет и внебюджетные фонды;

HP - налоги с работников (прежде всего, подоходный налог  и взносы в пенсионный фонд);

НС -  налоги с собственников  или инвесторов  (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).

Под добавленной стоимостью здесь понимается разница между  выручкой от реализации продукции и  материальными затратами на ее производство  (сырье,  материалы,  полуфабрикаты,  комплектующие изделия,  платежи за топливо,  энергию,  воду и т.п.).  Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Лаффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.

Налоговое бремя, измеренное показателем полной ставки налогообложения, в России слишком высокое даже по сравнению с Европейскими странами.

3. Налоговые  риски в современном бизнесе.

 

Государство может выполнять  свои многочисленные функции только при наличии надлежащего финансирования.

Активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей приводят к тем или иным рискам и могут привести к негативным последствиям.

Налоговый риск - это возможность  для налогоплательщика понести  финансовые и иные потери, связанные  с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте.

Налоговые риски могут  быть связаны с изменениями в  налоговой политике данной страны, введением новых форм обложения, изменением ставок подоходного налога, введением новых таможенных пошлин, отменой налоговых льгот и т.п.