Налоговые реформы XX века

Кроме того, в бюджет вносился свободный, неиспользованный остаток прибыли. Таким образом, постепенно форма платежей – отчисления из прибыли в бюджет – заменяется основной формой взаимоотношений с бюджетом – платой за фонды. Реформой была поставлена цель, чтобы и централизованные капиталовложения, и прирост норматива оборотных средств осуществлялись в основном за счет собственных источников, чтобы не производить ненужные перерасчеты: предприятие – бюджету, бюджет – предприятию. Это максимально сокращает цикл перераспределения средств, и только там, где предусматривались большие централизованные капиталовложения, они могли напрямую вестись из бюджета. Однако и здесь централизованные капиталовложения из бюджета должны были заменяться банковским долгосрочным кредитованием.

Вместе с тем, значительно увеличивается налогообложение предприятий с 2% по сравнению с дореформенным. Экономически не подготовленная промышленность начинает давать сбои.

Однако в сельском хозяйстве закупочные цены на продукцию повышались в 1,5-2 раза, вводилась льготная оплата сверхпланового урожая, снижались цены на запчасти и технику, уменьшились ставки подоходного налога на крестьян.

В этой связи отношение к Косыгину не является однозначным. Одни специалисты говорят о том, что именно реформы Косыгина служили предпосылками становления экономики на рыночные рельсы, поскольку в основе его идей была самоокупаемость предприятий. Другие ученые сходятся во мнении, что эти реформы послужили толчком к распаду Советского союза.

Но каково бы ни было отношение к Косыгину, необходимо отметить, что ни экономические ни налоговые начинания не были закончены по следующим причинам. Реформы Косыгина постепенно были свернуты и в силу благоприятной экономической конъюнктуры для СССР на нефтяном и газовом рынке, в связи с чем руководство страны полагало, что необходимость реформирования экономики и системы налогообложения в силу объективных причин (высоких цен на энергоносители) отсутствует. Негативно повлияли на продолжение реформ и известные события в Чехословакии, где схожие экономические новации вводились тоже с середины 1960-х при поддержке со стороны “титовской” Югославии.

 

 

 

1.2.     Налогообложение перед  крушением Советского союза

 

 

В 1970 – е годы налоговая система сформировалась такой, какой мы имели ее к 1991 году – к моменту развала СССР. В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, которые сохранились и в нынешней налоговой системе. К началу реформ середины 80-х годов более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8% всех поступлений бюджета.

Примечательным является попытка перестройки существующего строя, которая в том числе выражалась в появлении новых налогов, которые не всегда были эффективны. В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» устанавливалась плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью. Введение Закона СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР» потребовало и изменений законодательства в области налогообложения нового социального явления.

В целом, состояние экономики конца 80-х  годов  характеризуется  прежде  всего кризисом  директивно-административной  системы  управления,  основанной   на монополии государственной  формы  собственности  на  средства  производства. Эти процессы отражались и в системе налогообложения.

Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят  Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многий налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот Закон действует до сих пор.

Введение налога с продаж в 1991 году преследовало главным образом цель расширения доходной базы бюджета. Этот налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке поставке 5%. Налог с продаж охватывал весьма широкий перечень товаров, оставляя лишь некоторые исключения. Методика расчета, когда налог с продаж уплаченный при приобретении сырья, материалов и т.д., подлежал вычету из сумм налога , полученных с покупателя продукции, в известной степени роднила данный налог с НДС, введенным позднее, в 1992 году.

 

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М.Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения — Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.

 

Действующая в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 году, а основные законы, регулирующие налогообложение, были приняты Верховным Советом  в декабре 1991 года На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе ее пересмотра в 1999— 2001 годах, когда вступили в действие первая часть Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) и четыре главы второй части Налогового кодекса РФ (с 01.01.01).

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налоговые реформы современной России (1990-1997 гг.)

 

 

Начиная с 1990 года, в России началось полномасштабное строительство новой налоговой системы. Так, в апреле 1990 года был принят Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». В июне этого же года принят еще один важный Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

Однако основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. с принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов) и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. Таким образом, действующая ныне налоговая система России практически была введена с 1992 г. и основывалась на более чем 20 законодательных актах. В этом же году 21 ноября Указом Президента РФ была образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ (раннее она входила в состав Министерства финансов), на которую были возложены основные функции по разработке и реализации налоговой политики в стране.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 г. включала 4

группы налогов:

1. Общегосударственные  налоги и сборы, определяемые  законодательством РФ.

2. Республиканские  налоги и сборы республик в  составе РФ, национально-государственных  и административных образований, устанавливаемые законами этих  республик и решениями государственных  органов этих образований.

3. Местные  налоги и сборы, устанавливаемые  местными органами государственной  власти в соответствии с законодательством  РФ и республик в составе  РФ.

4. Общеобязательные  республиканские налоги и сборы  республик в составе РФ и  общеобязательные местные налоги  и сборы.

Состав налогов и сборов периодически менялся по решению соответствующих органов.

Очевидно, что сформированная в таких экстремальных условиях налоговая система не могла не обладать врожденными недостатками. И по мере углубления рыночных преобразований они становились все заметнее, превратив налоговую систему в очевидный тормоз экономического развития государства. При этом ключевой проблемой экономики посткоммунистической России оказался бюджетный дефицит, воспроизводство которого было обусловлено низкими объемами налоговых поступлений на фоне высоких расходных обязательств государства. Можно выделить три группы причин, которые обусловливали кризис доходной базы бюджета:

1) политическая  нестабильность, ограничивавшая готовность  и способность власти собирать  налоги;

2) угнетающее  воздействие несбалансированности  бюджета на состояние

налоговой базы - долги государства бюджетным организациям, и, как следствие, их неплатежеспособность усиливали кризис расчетов, что в итоге стимулировало не денежные формы платежей в бюджет;

3) объективная  ограниченность возможности государства  собирать нало-

ги сверх определенного уровня.

Непонимание природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные

действия по его преодолению. В эти годы неоднократно предпринимались по-

пытки повысить собираемость налогов, но все они давали краткосрочный результат. Более того, бессистемность внесения поправок, их количество и частота привели к тому, что налоговая система в это время характеризовалась, как

нестабильная и непредсказуемая.

В 1997 г. на территории РФ действовало более 40 налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. К этому периоду уже сформировалась трехуровневая налоговая система, которая включала:

1. Общегосударственные  налоги (федеральные), взимаемые на  всей территории РФ по единым  ставкам (около 13):

- налог на  добавленную стоимость;

- акцизы;

- подоходный  налог с банков;

- подоходный  налог со страховой деятельности;

- налог с  биржевой деятельности;

- налог на  операции с ценными бумагами; - таможенная пошлина;

- государственная  пошлина;

- подоходный  налог (или налог на прибыль) предприятий;

- подоходный  налог с физических лиц;

- налоги  и платежи за использование  природных ресурсов;

- налоги  на транспортные средства;

- налог с  имущества, переходящего в порядке  наследования и дарения и

др.

2. Республиканские  налоги и налоги национально-государственных  и административно-территориальных  образований (было около 6):

- налог на  имущество предприятий;

- лесной  доход;

- плата за  воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем и др.

3. Местные  налоги и сборы (было около 24):

- налог на  имущество физических лиц;

- земельный  налог;

- сбор за  право торговли;

- налог на  рекламу (до 5% от стоимости услуг  по рекламе);

- налог на  перепродажу автомобилей, вычислительной  техники и персональных компьютеров;

- лицензионный  сбор за право торговли спиртными  напитками;

- лицензионный  сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей;

- сбор со  сделок, произведенных на товарных  биржах и при продаже и

покупке валюты (по ставке до 0,1% от суммы сделки) и др.

Практика функционирования налоговой системы середины 90-х годов де-

лала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу

- риски, связанные  с изменениями в налогообложении, оценивались в то время как чрезвычайно высокие. Наконец, существующая техника уплаты налогов и налогового администрирования оставляла слишком много возможностей для уклонения от налогов. В ситуации, когда государство было неспособно обеспечить тотальный контроль за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной деятельности, в полном объеме налоги платили только добросовестные налогоплательщики, не имеющие льгот и недоимок. Для них налоговое бремя оказалось чрезмерно высоким, и в результате они либо выталкивались с рынка, либо начинали уклоняться от налогов.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет

решать назревшие проблемы стало одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России. Что в итоге препятствовало экономическому росту и укреплению государственности. Функционирование налоговой системы России в 1990 - 1997 гг. выявила много проблем противоречий, что вызвало реакцию государства по дальнейшему реформировании системы налогообложения.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

В XX веке был сделан важный вывод о том, что все слои населения должны платить налоги, но в целом не было сформировано стройной системы налогообложения, основанной на идеологии, достижениях промышленности и способствующей увеличению доходов населения. В целом система налогообложения имела деструктивный характер, поскольку подразумевала быструю смену форматов и систем налогообложения, моделей сбора налогов, не основанных на какой-то системности. По сути XX век показал абсурдность идеи социализма.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы