Основные  задачи выездной налоговой  проверки:

• всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;
• выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
• анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
• формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
• доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения [11].

      Цель  выездной проверки - проверка соблюдения налогоплательщиком или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

     В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может  начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 “Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок” (в редакции Дополнения №1, утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

     Решение должно содержать:

• Наименование налогового органа;
• Номер решения и дату его вынесения;
• Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
• Идентификационный номер налогоплательщика;
• Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
• Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
• Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);
• Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;

     Наличие решения – единственное основание  для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

     Отсутствие  хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для  недопуска проверяющих к проведению проверки [7].

1.6 Нормативно-правовая база проведения налоговых проверок

     Проведение  налоговых проверок регулируется следующими нормативно-правовыми документами: 

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
4. Инструкция "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов" N 52 от 31 марта 1999 года.
5. Федеральный закон от 8 июля 1999 года "Об административной ответственности юридических лиц (организации) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".
6. Приказ МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».
7. Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.
8. Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями).

     В соответствии со ст. 15 « Конституция  Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ». Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

     В соответствии со ст. 1 НКРФ «законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах состоит из настоящего Кодекса  и принятых в соответствии с ним  федеральных законов о налогах  и сборах».

     Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

     В 1997 году Государственная налоговая служба РФ приняла Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства, в соответствии с которым стали проводиться камеральные проверки. В положениях Регламента впервые цели и задачи камеральной проверки, даны конкретные методические рекомендации по ее проведению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Методика  проведения налоговых  проверок

     Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

     Если  при проведении камеральных и  выездных налоговых проверок у налоговых  органов возникает необходимость  получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым  органом могут быть истребованы  у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

     Запрещается проведение налоговыми органами повторных  выездных налоговых проверок по одним  и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

     Повторная выездная налоговая проверка в порядке  контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым  органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи [2]. 

     К общим правилам проведения налоговых  проверок относятся:

• Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
• В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок   не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки [11].

   2.2. Анализ доначислений  налоговых платежей  по итогам       камеральной налоговой проверки

     В 2007 году относительно к 2006 году суммы доначисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней по текущей задолженности) увеличились в 1,6 раза  и составили  67,4 млрд. рублей.

     За 2007 год налоговыми органами с использованием информации, полученной от таможенных органов, а также в режиме координации контрольных мероприятий проведено 118,5 тыс. камеральных налоговых проверок организаций-участников внешнеэкономической деятельности, по результатам контрольных мероприятий доначислено порядка 19,5 млрд. рублей.

       По результатам камеральных и выездных проверок в государственную казну за 2007 год дополнительно начислено платежей порядка 274,8 млрд. рублей, что на 54,3 млрд. рублей (или на 25%) больше, чем в 2006 году. Кроме того, по результатам проверок отказано в возмещении НДС по экспортным операциям и на внутреннем рынке на сумму 51,3 млрд. рублей.

     Прирост сумм дополнительно начисленных  платежей на 9,2 пункта опережает прирост  налоговых поступлений (15,4%).  

     За I квартал 2008 года по результатам выездных и камеральных проверок налоговыми органами доначислено 115 млрд. рублей (по предварительным данным),  проведено  62,5 тыс. выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (здесь и далее приведены отчетные данные) и 23,2 тыс. проверок физических лиц. Сумма доначисленных платежей  по результатам выездных проверок  по сравнению с I кварталом 2007 года увеличилась на 24,8 млрд. рублей или в 2 раза и составила 48,9 млрд. рублей.

     Отмечаются  положительные сдвиги в организации  и проведении камеральных проверок, которым отводится приоритетная роль в решении вопроса повышения эффективности налогового контроля. Так в 2007 году относительно к 2006 году суммы доначисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней по текущей задолженности) увеличились в 1,6 раза  и составили  67,4 млрд. рублей [15]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3. Анализ доначислений  налоговых платежей  по итогам               выездной налоговой проверки

     За  истекший 2007 год налоговыми органами проведено 605 тыс. выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций и 415 тыс. проверок физических лиц.

     В результате контрольной работы, проведенной  налоговыми органами как самостоятельно, так и во взаимодействии с другими  контролирующими и правоохранительными  органами, в государственную казну  дополнительно начислено налогов  и пеней и предъявлено налоговых санкций на сумму 274 млрд. рублей, что составило 12% к общей сумме платежей, начисленных налогоплательщикам на основании налоговых деклараций и расчетов. Сумма дополнительно начисленных платежей увеличилась по сравнению 2000 годом на 25 млрд. рублей

     Существенно возросла результативность проверок: в расчете на одного работника  налоговых органов, занимающего  должность руководителя или специалиста, доначислено платежей на сумму  1865 тыс. рублей (что по сравнению с 2006 годом больше на 146 тыс. рублей или на 9 %), взыскано 406 тыс. рублей (что по сравнению с 2006 годом больше на 119 тыс. рублей или в 1,4 раза). Доначисления в расчете на одну выездную проверку налогоплательщика - организации возросли в 1,2 раза и составили 113 тыс. рублей, взыскания - в 1,4 раза и составили 43 тыс. рублей

     По  результатам контрольной работы наиболее значительные доначисления и  взыскания в консолидированный  бюджет произведены налоговыми органами Красноярского края, Москвы и Санкт-Петербурга, Кемеровской, Самарской и Свердловской областей. 

     Значительные  доначисления получены при проверках:

• крупнейших налогоплательщиков, представляющих ведущие отрасли экономики Российской Федерации (12 млрд. рублей),
• организаций, которые не представляют отчетность в налоговые органы или представляют "нулевую" отчетность (4,5 млрд. рублей);
• организаций, осуществляющих добычу, производство, использование и обращение драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них (субъекты рынка драгоценных металлов и драгоценных камней), в том числе кредитных организаций (3,4 млрд. рублей);
• нефтяных компаний и организаций-экспортеров нефти и нефтепродуктов (3,3 млрд. рублей);
• организаций и физических лиц, занимающихся оптовой торговлей (3,3 млрд. рублей);
• организаций, осуществляющих лов, переработку, транспортировку и реализацию рыбы и морепродуктов, в том числе реализацию нерезидентам (2,7 млрд. рублей);
• строительных организаций (2,5 млрд. рублей);
• организаций и физических лиц, осуществляющих реализацию горюче-смазочных материалов (2,2 млрд. рублей);
• организаций агропромышленного комплекса (2,1 млрд. рублей);
• налоговых агентов по вопросу учета доходов физических лиц и полноты отражения их в представленных в налоговые органы сведениях (2,0 млрд. рублей) [15].