Налоговые проверки, их виды и порядок проведения

Так, первичные учетные  документы (накладные акты приема-передачи и др.), посредством которых должны оформляться все хозяйственные  операции организации, принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, и имеют обязательные реквизиты. Обязательными реквизитами первичного учетного документа должно быть, например, наименование и дата составления  документа; содержание хозяйственной  операции; наименование должностей и  личные подписи лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции, и т.д.

Первичный учетный документ (накладная, счет и т.д.) должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документа состоит в  том, чтобы впервые документально  оформить совершенную хозяйственную  операцию.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском  учете, а также достоверность  содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие  эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные  документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

При проведении налоговых  проверок можно выделить следующие  этапы:

1) Подготовка к проведению  налоговой проверки, включающая  изучение дела налогоплательщика,  т.е. документов, имеющихся у налоговых  органов 

2) Проведение налоговой  проверки;

3) Оформление результатов  налоговой проверки.

Порядок проведения налоговых проверок

Налоговые органы проводят камеральные  и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов. Налоговой проверкой могут  быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок у  налоговых органов возникает  необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с  иными лицами, налоговым органом  могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к  деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный  налоговый период, за исключением  случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации - налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или  вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью  налогового органа проводится вышестоящим  налоговым органом на основании  мотивированного постановления  этого органа с соблюдением требований НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными   лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня  представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством  о налогах и сборах не предусмотрены  иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени.

В соответствии со ст. 88 НК камеральная  налоговая проверка может производиться  должностными лицами налоговых органов  в отношении всех налогоплательщиков. Для проведения камеральной налоговой  проверки не требуется решения руководителя налогового органа. Самостоятельно принимая решение о проведении камеральной  проверки, должностное лицо руководствуется  при этом своими должностными инструкциями.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения

налогового  органа. Основу для проверки образуют налоговые декларации и связанные  с исчислением и уплатой налога документы, представленные налогоплательщиком или уже имеющиеся у налогового органа.

Если этих документов недостаточно, налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Истребование документов производится в соответствии со ст. 93 НК. Налоговый  орган может также прибегнуть к встречной проверке (ст. 87 НК).

Камеральная проверка должна быть проведена (начата и окончена) в течение  трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. О представлении налоговой декларации написано в ст. 80 НК.

При выявлении в ходе камеральной  проверки ошибок в заполнении документов или противоречий в их содержании налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику в письменной форме с требованием внести в  установленный налоговым органом  срок соответствующие исправления. При этом имеются в виду ошибки в заполнении документов, препятствующие завершению камеральной налоговой  проверки.

Если в результате проверки выявлено наличие задолженности по налогам, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени в порядке, установленном  ст. 69, 70 НК.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в  отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение

одного  календарного года две выездные налоговые  проверки и более по одним и  тем же налогам за один и тот  же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей  статьей. В исключительных случаях  вышестоящий налоговый орган  может увеличить продолжительность  выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и  представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять  филиалы и представительства  налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента. В  указанные сроки не засчитываются  периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении  документов в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации - налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а  также вышестоящим налоговым  органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую  проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а  также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для  извлечения дохода либо связанных с  содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных  оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном  статьей 94 настоящего Кодекса, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость  выемки и приведен перечень изымаемых  документов. Налогоплательщик имеет  право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его  требованию внесены в акт. Изъятые  документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью  или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые  документы об этом делается специальная  отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Форма решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа о  проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам.

По окончании выездной налоговой  проверки проверяющий составляет справку  о проведенной проверке, в которой  фиксируются предмет проверки и  сроки ее проведения.

Как следует из ст. 100 НК, выездная налоговая  проверка может производиться только в отношении определенных категорий  налогоплательщиков - организаций и  индивидуальных предпринимателей. Основанием для проведения выездной налоговой  проверки является решение руководителя налогового органа или его заместителя. Порядок назначения выездных налоговых  проверок установлен Приказом МНС России от 8 октября 1999 г.

Выездная проверка проводится вне  места нахождения налогового органа; место ее проведения в комментируемой статье точно не определено. Выездная проверка в большинстве случаев  должна проводиться по месту осуществления  налогоплательщиком деятельности, результаты которой служат экономическим основанием для взимания налога, либо по месту  нахождения иного экономического основания  для взимания налога (например, имущества  налогоплательщика). Однако налоговый  орган может, исходя из обстоятельств  дела, проводить выездную проверку и в ином месте.

Выездная налоговая проверка в  отношении одного вида налога может  проводиться не чаще одного раза в  календарный год и не может  продолжаться более двух месяцев. В  исключительных случаях ее продолжительность  может быть увеличена вышестоящим  налоговым органом до трех месяцев. Ограничение частоты проверок не распространяется на случай проведения проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика, а также проведения в порядке  контроля повторной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом.

Основанием выемки документов в  ходе выездной проверки является наличие  у должностных лиц налогового органа обоснованного предположения  о том, что документы, свидетельствующие  о совершении правонарушений, могут  быть уничтожены, скрыты, изменены или  заменены.

Порядок выемки документов установлен в ст. 94 НК. При изъятии выдаваемых документов должностными лицами налоговых  органов составляется акт. В акте о выемке документов должна быть обоснована ее необходимость, а также приведен перечень изымаемых документов. По требованию налогоплательщика замечания, сделанные им при выемке документов, подлежат внесению в акт, копия которого передается налогоплательщику.

В статье 89 НК установлены требования к оформлению изымаемых документов: они должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью и подписью налогоплательщика или только его  подписью (в случае, если проверяемый  налогоплательщик - гражданин либо если у налогоплательщика - организации  отсутствует печать). Изымаемые документы  могут быть скреплены как подписью налогоплательщика, так и его  представителя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Налоговый  Кодекс Российской Федерации,  части 1 и 2 с изменениями и  дополнениями на 15 августа2005г.// Москва. Издательство «Проспект». 2005

2. О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке: Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 10 марта 1999 г. № ГБ-3-04/39 // Финансовая газета. – 2004 г. - № 14.

3.  Об  упорядочении налоговой отчетности: Приказ Министерства Российской  Федерации по налогам и сборам  от 14 января 2000 г. № АП-3-01/12 // Налоговый  вестник. – 2001. - № 4.

4.   О порядке составления акта  выездной налоговой проверки  и производства по делу о  нарушениях законодательства о  налогах и сборах. Инструкция  Министерства РФ по налогам  и сборам от 10 апреля 2001 г. №  60 // Налоговый вестник. – 2001. - № 7.

5.  Алпатов  Ю.Ф. Повышение эффективности  контрольной работы –важная задача  налоговых органов // Налоговый  вестник. -2003. - № 1.