Налоговые инструменты

Понятие налоговых инструментов

Налоговые инструменты  являются неотъемлемой частью налогообложения. Они помогают налоговым органам  собирать налоговые платежи с  налогоплательщиков (физических и юридических  лиц).

Налоговые инструменты  включают в себя различные льготы, специальные налоговые режимы, налоговые ставки, применение санкций за налоговые правонарушения, которые влекут административную ответственность, и т.д.

Основными задачами налоговых  инструментов можно считать:

• привлечение как можно больших налоговых платежей в бюджет государства;
• применение определенных действий, разрешенных законодательством, к налогоплательщику, чтобы он хотел платить налоги государству.

В качестве основных налоговых  инструментов можно выделить следующие:

Льготы. Это полное или  частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц, закрепленное налоговым законодательством. Они являются самыми наиболее часто применяющимися налоговыми инструментами. Налоговые льготы устанавливаются государством. При определении налоговых льгот учитываются формы собственности, размеры и источники доходов, категории плательщиков.

Налоговые санкции. Формулировка понятия налоговых санкций описана  в ст.114 Налогового кодекса РФ: "налоговая  санкция является мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения". Она (санкция) устанавливается и применяется в денежной форме, в виде штрафов. Штрафы - то же своего рода льготы, льготы честным налогоплательщикам. Тот, кто не хочет платить налоги, пусть и платит больше. Таков закон справедливости.

Поэтому стоит отнести  штрафы и другие санкции к регулирующим налоговым инструментам.

Вот что сказано в  Налоговом кодексе РФ о санкциях.

"1. Налоговая санкция  является мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые санкции  устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса.

3. При наличии хотя  бы одного смягчающего ответственность  обстоятельства размер штрафа  подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается  на 100 процентов.

5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6. Сумма штрафа, присужденного  налогоплательщику, плательщику  сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

7. Налоговые санкции  взыскиваются с налогоплательщиков  только в судебном порядке".

К нововведениям в  области налоговых инструментов можно отнести:

• предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и инвестиционного налогового кредита (ст.64-68 НК РФ и Федеральным законом №224). Отсрочка (рассрочка)"по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных главой 9, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности" [1, ст.64 п.1].

Отсрочка (рассрочка) может  предоставляться по одному или нескольким налогам. В ст.64 указано, что отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании заявления, копия которого в течение 5 дней со дня подачи направляется в налоговый орган. К заявлению должны прилагаться документы, описанные в п.5 ст.64 НК РФ. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) рассматривается в течение 30 дней со дня получения заявления.

• Инвестиционный налоговый кредит "представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов" [1, ст.66 п.1]. Этими основаниями, закрепленными в п.1 ст.67 НК РФ, являются:

1) проведение этой  организацией научно-исследовательских или опытно конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т. ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов и защиту окружающей среды от промышленных загрязнений и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнение работ, оказание услуг;

2) осуществление этой  организацией внедренческой или  инновационной деятельности, в т.  ч. создание новых и совершенствование  применяемых технологий;

3) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение государственного  оборонного заказа;

5)"осуществление организацией  инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в т. ч. многоквартирных домов и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, объектам по производству тепловой энергии и т.п." [4].

Прекращение действия отсрочки происходит по истечению срока действия, досрочно (в случае уплаты всей суммы и соответствующих процентов до истечения установленного срока), при нарушении заинтересованным лицом условий. В случае нарушения условий заинтересованное лицо должно в течение 1 месяца после получения им соответствующего решения уплатить недостающую сумму задолженности, а так же пени за каждый календарный день, начиная со следующего дня со дня получения решения и до дня окончательной уплаты включительно. Решение считается полученным на шестой день со дня отправления заказного письма с решением об отмене решения об отсрочке (рассрочке) заинтересованному лицу. Что касается инвестиционного налогового кредита, то в случае расторжения договора о его предоставлении заинтересованное лицо в течение 1 месяца со дня расторжения договора обязана уплатить все неуплаченные ранее суммы налога, в т. ч. пени, проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей за период от заключения до расторжения договора.

• Введение электронного документооборота. Это совсем новый налоговый инструмент, пока что не вступивший в законную силу. Польза его в том, что значительно сокращается количество бумажной волокиты и повышается эффективность взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. Теперь, к примеру, организация сможет получать электронное уведомление об уплате налога. Но есть и минусы - будут сокращено время, отведенное для выполнения требований по уплате налогов и сборов с 10 до 8 дней. Это нововведение будет касаться не только юридических лиц, но и физических.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Эффективность налоговой системы – залог правового, экономически развитого и конкурентоспособного государства, а ее успешная модернизация – путь к современной и сильной России. Поэтому особую актуальность приобретает вопрос о модернизации налоговой системы в России. Действующая система налогообложения в РФ пока не обеспечивает гармонии фискальной и стимулирующей предпринимательскую деятельность функции и нуждается в модернизации. Именно от эффективности модернизации налоговой системы в России зависит положение налогоплательщиков в системе права, а также темпы и качество экономического роста. Именно поэтому необходимо разработать направления модернизации налоговой системы в России, которые способствуют разрешению актуальных проблем современной России, в попытке построения налоговой системы, служащей не только государству, но и отвечающей требованиям общества.

Специфика оценки эффективности налоговой  системы заключается в том, что  налоги, с одной стороны, обеспечивают государство необходимыми средствами для проведения государственной политики, а с другой – сами выступают инструментом государственной политики.

Поэтому в качестве основного недостатка действующей налоговой системы  в России можно выделить ее исключительно  фискальную направленность. Российская система налогообложения почти не выполняет стимулирующую, распределительную и социальную функции, поскольку не способствует развитию производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения.

 

С помощью инструментов налоговой  системы можно решить целый ряд  проблем в современной России. Поэтому модернизация налоговой системы России должна учитывать особенности страны, ее исторический опыт и отвечать современным требованиям.

 

Также посредством модернизации налоговой  системы возможно решение целого ряда социальных проблем. Например, введение налога на бездетность способствует решению демографической проблемы, а повышение акцизов на табак и крепкий алкоголь стимулирует повышение уровня здоровья нации».

В рамках реализации фискальной функции  налогов, денежные средства, полученные от уплаты налогов, формируют бюджет и целенаправленно распределяются по видам экономической деятельности в зависимости от приоритетности их развития, решая производственные и социальные задачи государства. Таким образом, модернизация налоговой системы является эффективным инструментом модернизации России.

Модернизация налоговой системы  должна также включать в себя такое  направление, как повышение рациональности прозрачности использования налоговых  поступлений и упрощение налоговых  процедур. Решение этой задачи возможно в рамках развития и внедрения информационных технологий. Централизация налоговых доходов на федеральном уровне тормозит развитие регионов и всей страны.

                                             

Рис. 1. Приоритетные направления модернизации России

Исходя из особенностей современной  российской практики, можно предложить направления модернизации налоговой  системы в России (табл. 3).

Таблица 3

Направления модернизации налоговой  системы в России

Проблемы современной России	Направления модернизации налоговой  системы	Ожидаемый результат
Непрозрачность использования  налоговых поступлений	Введение целевого характера налогов	Концентрация материальных и финансовых ресурсов на решение вопросов социально-экономического развития страны
Низкая предпринима-тельская активность населения	Снижение налога на прибыль организаций  и взносов в государственные  социальные внебюджетные фоны	Развитие отечественного производства, рост уровня жизни населения, улучшение  инвестиционного климата, повышение национальной конкурентоспособности
Проблема становления и развития малого и среднего бизнеса	Введение дополнительных налоговых  льгот для малого и среднего бизнеса	Развитие малого и среднего бизнеса, служащего социальной, политической и экономической опорой для государства
Централизация налоговых доходов	Децентрализация налоговых доходов	Сбалансированное развитие страны, посредством создания условий для  развития регионов
Нерациональное использование  полезных ископаемых	Повышение налога на добычу полезных ископаемых	Рационализация использования  полезных ископаемых
Низкий уровень развития науки  и образования	Установление налоговых льгот  в сфере науки и образования	Развитие науки и образования
Социальные проблемы	Введение налога на бездетность, увеличение акцизов на алкогольную и табачную продукцию	Решение социальных проблем, увеличение налоговых поступлений в госбюджет

Основные направления налоговой  политики России на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов включают в  себя реализацию только двух из вышеперечисленных направлений модернизации налоговой системы. Был принят Федеральный закон от 7 июня 2011 года № 132-ФЗ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и Федеральный закон от 27 ноября 2010 года № 307-ФЗ, предусматривающий индексацию ставок налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и горючего природного газа темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию. Это подтверждает необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы России и практическую значимость.

По мнению автора, особое внимание следует уделить вопросу последовательности модернизации налоговой системы, поскольку  противоречивые и непонятные населению  реформы способствуют уклонению  от уплаты налогов и развитию теневой экономики. Модернизация не должна носить революционный характер. Налоговую систему необходимо реформировать постепенно, чтобы не вызвать экономический кризис в стране. Для успешной модернизации налоговой системы необходима продуманная стратегия, а также эффективный контроль над соблюдением законодательства.

Автор считает, что переходный период в результате изменения налоговой  системы неизбежен. Поэтому первостепенной задачей государства в процессе модернизации является сведение к минимуму нарушений работы системы. Для обеспечения этих целей необходимо донести до населения смысл проводимых реформ, объяснить их содержание и обосновать неизбежность преобразований.

Россия – демократическое государство, поэтому модернизация налоговой  системы должна, в первую очередь, отвечать интересам граждан, служить общественным целям. Несмотря на то, что в современной России традиционно сильная государственная власть, необходимо обеспечить диалог между властью и обществом. В противном случае предполагаемые положительные результаты могут быть не просто сведены к минимуму, но даже превратиться в отрицательные.

Как показывают результаты исследования, с помощью эффективной налоговой  политики можно решить не только проблему пополнения государственного бюджета, но также целый ряд социальных, политических и экономических проблем, обеспечить развитие общества. Решение внутренних проблем России является необходимым условием ее успешной интеграции в глобализирующуюся мировую экономику. В рыночных условиях все сферы общества непрерывно развиваются, что обуславливает необходимость законодательного закрепления данных изменений. Невозможно реформировать государство, не реформируя его неотъемлемый, жизнеопределяющий компонент – налоговую систему. На данном этапе возможности налоговой системы в плане решения государственных проблем реализованы не полностью, что обуславливает необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы в РФ.