Налоговое планирование и прогнозирование

В основу положим исследования денежных потоков. Представим любой  вариант хозяйственной деятельности с помощью бухгалтерских проводок таким образом, что он будет носить замкнутый характер. Такая маленькая  замкнутая система будет иметь  определенный денежный вход (в виде выручки), какое-то количество разнообразных  внутренних действий (в том числе  по расходу денежных средств и  по определению финансового результата) и выход в виде остатка денежных средств на расчетном счете. Разница  между входом и выходом - это прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или чистая прибыль.

Очевидно, что сравнение  и анализ балансов разных замкнутых  систем для бухгалтера-аналитика  не представляет никаких трудностей. Таким образом, налоговое планирование можно свести к следующей последовательности действий: к выбору главного блока  хозяйственных операций, включению  в него максимально полного количества элементов налогового поля организации  и составлению замкнутой системы. Воздействуя на вход (или на выход) системы при разных величинах  параметров (т. е. численных значений хозяйственных операций), можно получить набор микробалансов, из которых  легко выбрать оптимальный вариант  и построить аналитическую зависимость  для окончательного принятия решений.

 

 

2.1.3. Метод графо-аналитических зависимостей

 

Суть метода состоит в  следующем. Выделяются одно или несколько важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе которой уже можно выбрать оптимальные соотношения.

 

2.1.4. Матрично-балансовый метод

 

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические  места баланса. Это матрично-балансовый метод. Его суть состоит в представлении  бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения:

Y(t) = y(t-l) +A(t),

где Y(t) — матрица хозяйственных  средств и их источников на текущий  момент времени (t);

y(t-l) — матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t—1);

A(t) — матрица коэффициентов  хозяйственных операций текущего  момента (t).

Все матрицы квадратные, их порядок равен общему числу  счетов, выбранных для бухгалтерского учета.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие  сильных и слабых связей между  отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен определением неявных (опосредованных) связей.

 

2.1.5. Статистический балансовый метод

 

Этот метод состоит  в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону  показателей конкретной организации  от среднестатистических характеризуют  положительную или отрицательную  динамику его деятельности.

Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками  хозяйственных операций, может служить  основой для проведения налогового планирования и обработки различных  видов хозяйственной деятельности.

К сожалению, диапазон применения данного метода ограничен тем, что  в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов финансовых отчетов организаций.

 

2.1.6. Комбинированный численный балансовый метод

 

Данный метод заключается  в одновременном использовании  всех (или большинства) рассмотренных  методов.

Налоговое планирование в  этом случае может быть построено  в соответствии со следующим алгоритмом (рис. 2). 
 
 
 
Рис 2. Блок-схема налогового планирования

Начальным блоком комбинированного метода является система договоров, в которой сосредоточены юридические  нормы и правила. Они кодируются с помощью бухгалтерских проводок. Система договоров увязывается  с блоком операций (с одной стороны) и с налоговой системой (с другой стороны). Блок операций содержит в  себе совокупность приемов кодировки  разнообразных хозяйственных действий и ситуаций в виде бухгалтерских  проводок. Налоговая система тоже отображается комплексом бухгалтерских  проводок. Оба указанных блока  формируют с помощью специального алгоритма замкнутую систему  хозяйственных операций, позволяющую  получать финансовый результат в  явном виде. За блоком финансового  результата следует блок анализа  и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности  решения и учета случайных  и статистических воздействий в  схему метода включен блок случайных  величин (например, система анализа  надежности банков или страховых  компаний).

 

3.Понятие налогового прогнозирования

 

Прогнозирование – это предвидение, опережающее отображение действительности. Не определяя параметры развития с достаточной точностью, прогноз  раскрывает альтернативы, положительные  и отрицательные тенденции, противоречия и намечает условия, при которых  обеспечивается решение поставленных задач. Задача прогноза – дать объективное, достоверное представление о  том, что будет при тех или  иных условиях. Постоянное видение  перспективы позволяет своевременно обнаружить риски и принимать  меры во избежание отрицательных  результатов.

Налоговое прогнозирование выступает  базой налогового планирования. Основная задача налогового прогнозирования – определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет.

Государственное налоговое прогнозирование, с одной стороны, служит основой  для выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов РФ и  муниципальных образований на среднесрочный  и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления  проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий  год, и на среднесрочную перспективу  для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений  в ходе исполнения соответствующих  бюджетов. С другой стороны, налоговое  прогнозирование само строится в  соответствии с прогнозом важнейших  социально-экономических показателей  развития экономики и ее ведущих  отраслей, таких как прирост (снижение) валового внутреннего продукта, прибыль  в целом по народному хозяйству  и в разрезе отраслей и рядом  других, а также показателями развития экономики субъектов РФ. Эти показатели разрабатываются центральными экономическими ведомствами: Минэкономразвития, Минфином, Центральным банком, а также уполномоченными органами субъектов РФ и муниципальных образований.

При прогнозе поступлений налогов  указанные органы управления ориентируются  на максимально высокий их уровень, что связано с постоянно растущими  потребностями государства и  муниципальных образований, вызванных  как объективными причинами (естественный прирост населения, необходимость  развития научно-технического прогресса, поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, повышение  жизненного уровня и др.), так и  субъективными причинами (связаны  с завышенными запросами органов  власти и управления). Вместе с тем, потребности увеличения расходов и  вызванная этим ориентация на максимальное изъятие средств налогоплательщиков имеют определенные экономические  ограничения, связанные, во-первых, с  возможностями экономического роста  хозяйства страны и его отдельных  отраслей, повышения эффективности  экономики и, во-вторых, с уровнем  налоговых изъятий, за пределом которого налоги могут не только оказывать  негативное влияние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к свертыванию предпринимательской  деятельности. Поэтому в процессе налогового прогнозирования все  эти факторы должны непременно учитываться.

Налоговое прогнозирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и  бюджетной политики государства. В  его процессе Минфин России, в частности, принимает решения о необходимости  внесения изменений в налоговое  законодательство, а также сокращения расходов в тех случаях, когда  возможности сбалансирования бюджета  налоговыми методами на планируемый  период исчерпаны. В связи с этим одновременно с проектом федерального бюджета на предстоящий год в  Правительство РФ направляются проекты  соответствующих законов об изменениях и дополнениях в действующее  законодательство о налогах.

К налоговому прогнозированию должны привлекаться также научные организации, коллективы ученых и практики, общественные организации, призванные защищать права  налогоплательщиков. Привлечение их к данной работе связано с необходимостью широкой общественной поддержки  предлагаемых мер по изменению и  дополнению действующего налогового законодательства, использования их знаний и опыта, а также заинтересованностью  в совершенствовании налогового законодательства.

Процесс налогового прогнозирования  базируется на общеэкономических методах: экспертных оценок, анализа, корреляции, ранжирования и других. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налога.

В процессе налогового прогнозирования  происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам  обеих сторон и способствующего  достижению необходимого баланса их финансовых возможностей и интересов. Как показываем мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, т. е. интересы товаропроизводителя.

 

Заключение

 

Аккумулируя налоги в бюджетном  фонде, государство финансирует  важнейшие направления жизни  и деятельности как общества в  целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Таким образом, государство за счет налогов само является плательщиком разнообразных потребностей его  граждан. Налог - это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, взамен получения права на пользование предоставляемых государством и (или) муниципальными образованиями услуг. Это определение, закрепленное в НК РФ, по моему мнению, наиболее точно выражает экономическую и правовую сущность налога, что даст возможность формирования у налогоплательщиков правильного отношения к налогам, а именно того, что налоги работают на налогоплательщика, а не наоборот - налогоплательщики ради налогов

Налоговое планирование является многосторонним понятием. Оно может  рассматриваться как со стороны  налоговых органов, так и со стороны  налогоплательщиков. Со стороны налогоплательщиков, физических и юридических лиц - это  оптимизация налогового бремени  в рамках закона, позволяющая минимизировать налоговую нагрузку. А со стороны  налоговых органов - это деятельность по прогнозированию и распределению  налоговых поступлений в бюджет федеральный, или местный, налогов, вычисление необходимого объема, анализ изменения поступлений, а также  проведение деятельности, позволяющей  оптимизировать налоговые поступления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список рекомендуемой  литературы.

 

1. Налоговый кодекс РФ. Часть  первая. От 31.07.1998 № 146 ФЗ. Принят ГД  ФС РФ 16.07.1998.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть  вторая. От 05.08.2000 № 117 ФЗ. Принят ГД  ФС РФ 19.07.2000.

2. Гражданский кодекс. Часть первая. От 30.11.1994 № 51 - ФЗ. Принят ГД ФС  РФ 21.10.1994.

3. Гражданский кодекс. Часть вторая. От 26.06.1996 № 14 - ФЗ. Принят ГД ФС  РФ 22.12.1995.

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении  концепции системы планирования  выездных налоговых проверок»  от 30.05.2007 № ММ - 306.В ред. От 14.10.2008 № ММ - 32.

5. Бабич А.М.; Павлова Л.Н.. Государственные  и муниципальные финансы М.: Финансы,  ЮНИТИ, 1999 - 259 с.

6. Бродский Г.М. Право и экономика  налогообложения. СПб.: Изд-во СПб  университета, 2000. - 404 с.

7. Бюджетная система РФ: учебник  / под ред. Романовского М.В. - М.: Юрайт, 2000. -615 с.

8. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение  - Ростов на Дону: Феникс, 2000. - 431 с.

9. Засухин А.Т. Доходы и налоги. - М.: Экономика, 1999. - 246 с.

10. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное  обращение. Кредит. М.: ИНФРА-М, 2001, - 317 с.