Налоговое бюджетирование и налоговый бюджет организации

Налоговое бюджетирование и  налоговый бюджет организации 

     В корпоративном налоговом менеджменте  особое значение имеет бюджетирование, в ходе которого прогнозируются суммы  налоговых платежей в планируемом  периоде. Без налогового бюджетирования сложно добиться реальности и эффективности общего бюджетирования предприятия.

     Налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и налоговых расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по эффективному вложению (использованию) налоговой прибыли. Конечной целью налогового бюджетирования является обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации. Результаты корпоративного налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.

     Налоговый бюджет организации - бюджет государственной организации, расходы на который полностью или частично покрываются налоговыми сборами.

     Налоговый бюджет организации представляет собой  оптимизированный результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение налоговой прибыли и эффективное ее использование. В налоговом бюджете организации фиксируются результаты налоговой оптимизации.

     В налоговом бюджете отражаются все  возможные налоговые доходы и  налоговые расходы организации, определяется общий налоговый результат  управления налоговыми потоками, и  намечаются решения о продолжении  мер налоговой оптимизации или о рассмотрении ее вариантов. Налоговый бюджет необходим организации для: оптимизации налогов и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров компании и эффективного управления. Аналитический налоговый бюджет не менее важен чем плановый (оптимизированный) бюджет. Он необходим для анализа и контроля соблюдения запланированных параметров планового налогового бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и их устранения.

     Корпоративный налоговый бюджет должен составляться, по мере необходимости, раз в месяц, квартал, год и анализироваться налоговыми менеджерами. Данный документ не является отчетным и предназначен для внутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 

                                  Рис. 1 . Модель налогового бюджета организации 
 

     В процессе налогового бюджетирования предприятия  могут составлять отдельные бюджеты  в разрезе каждого из уплачиваемых налогов, или бюджеты по группам налогов (например отдельно бюджет налогов, относимых на затраты, отдельно бюджет косвенных налогов). Для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консолидированной группы в целом.

     Корпоративное налоговое бюджетирование тесно  связано с бюджетированием, которое  включает в себя бюджетирование начисления налогов, бюджетирование налоговых  платежей и бюджетирование налоговой  задолженности. 

     1.Бюджетирование начисления налогов. Для расчета суммы начисления налогов используют следующие исходные данные:

• планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль);
• налоговое законодательство (изменения налогового законодательства, касающиеся объектов налогообложения, порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);
• прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов).

 

Расчет  начисляемых налогов в общем  виде производится по формуле: 

Нн = (НБр - НБн) х Сн - Лн 

где: Нн - начисленный налог;

НБр - налогооблагаемая база рассчитанная;

НБн - налогооблагаемая база, необлагаемая налогом;

Сн - ставка налога;

Лн - льготы по налогу. 

2.Бюджетирование  налоговых платежей. После определения начислений по налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организация. 

Налоговые платежи рассчитываются по формуле: 

Нв = Нн - Ан + Вр + Аб 

где: Нв - выплаты по налогам;

Нн - начисленные  налоги;

Ан - авансы по налогам, ранее уплаченные;

Вр - выплаты  в соответствии с графиками погашения  реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов;

Аб - авансы по налогам в счет будущих периодов. 

3.Бюджетирование  налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного баланса движения денежных средств, используя следующую формулу: 

З = Зн + Нн - Зр - Нв 

где: З - задолженность по налогам на конец  периода;

Зн - задолженность  по налогам на начало периода;

Нн - налоги начисленные;

Зр - реструктуризированная  задолженность;

Нв - выплаты  по налогам. 

     Полученные  в результате расчетов параметры  бюджетирования налоговых обязательств используются для планирования налоговых  доходов (экономии на налогах) организации  в составе ее налогового бюджета.

     Формирование  корпоративного налогового бюджета трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, и от характера налоговой политики организации. Необходима информация о всей хозяйственно-финансовой деятельности, заключаемых договорах, объеме налоговых начислений и платежей. Грамотное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект. 

Формирование  налогового бюджета  организации 

     При финансовом планировании или же бюджетировании необходимо уделять внимание совокупности бюджетов, форматы которых утверждены внутренними нормативными документами.

     Процесс планирования и исполнения налоговых  обязательств юридического лица является бизнес-процессом, формирующим его  налоговую нагрузку. Организация  может включать информацию о размере  и сроках уплаты налога в различные операционные бюджеты или же формировать налоговый бюджет. 

Цель  формирования налогового бюджета:

• эффективное управление затратами по налоговым платежам;
• консолидация информации о структуре налоговой нагрузки организации (перечня исчисляемых и уплачиваемых налогов);
• определение совокупной налоговой нагрузки;
• получение информации о периодах и сроках осуществления налоговых платежей;
• проведение предварительного анализа и получение управленческой информации, связанной с влиянием налогового бремени на финансовые показатели хозяйственной деятельности.

К источникам информации относятся:

• -выбранная организацией система налогообложения (общая, упрощенная, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
• -учетная политика организации для целей финансового (бухгалтерского) и налогового учета;
• -плановые показатели деятельности, зафиксированные в операционных (вспомогательных) бюджетах, планируемые виды деятельности;
• -приказ о датах выплаты заработной платы сотрудникам, утвержденное штатное расписание организации, согласованный график отпусков, положение о премировании;
• -статистические данные прошлых отчетных периодов.

 

Формат  налогового бюджета  включает (планируемые  налоги):

• входящие и исходящие сальдо расчетов с бюджетом (состояние расчетов);
• начисление налогов (в бюджет доходов и расходов (за исключением НДС);
• перечисление налогов (в бюджет движения денежных средств);
• справочную информацию, для проверки правильности исчисления налогов и сопоставления основных показателей деятельности организации с размерами совокупной налоговой нагрузки.

 

Алгоритм  формирования налогового бюджета: 

   

1. Определение совокупности исчисляемых организацией налогов.
2. Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки.
3. Определение налоговой базы по каждому из планируемых налогов.
4. Расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.
5. Определение сроков перечисления налогов, формирование платежного налогового календаря.
6. Консолидация плановых показателей в бюджетную таблицу.
7. Анализ показателей бюджета.

   Указанный алгоритм является составной частью последовательности мероприятий, связанных  с формированием общего бюджета  организации. 

Определение совокупности исчисляемых  организацией налогов 

     Совокупность  исчисляемых организацией налогов определяется выбранной системой налогообложения и характером совершаемых операций. Наиболее распространенной является совокупность, соответствующая стандартному режиму налогообложения, которая и будет рассмотриваться при формировании бюджета: НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество и налог на прибыль организации.

     Кроме указанного перечня организация  может являться плательщиком налога на рекламу, земельного и транспортного  налогов.

     Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки: 

• формирование  учетной политики для финансового  и налогового учета;
• определение допустимого размера дебиторской задолженности;
• оптимизация денежных потоков в рамках холдинговых структур;
• проведение зачетов встречных однородных требований;
• использование лизинговых операций.

 
 
 
 

     Определение налоговой базы по планируемым налогам, расчет налогов, определение  срока их перечисления в бюджет 

     НДС. При планировании исчисления НДС  организацией должно быть проведено  планирование каждого из компонентов, составляющих итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возмещению из него. Необходимо рассчитывать НДС, планируемый к поступлению от контрагентов или к уплате в их адрес.

     НДФЛ  и единый социальный налог. В соответствии со ст. 210 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ являются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме. Распространенным видом дохода является з/п.

     В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения  единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются налогоплательщиками в пользу физических лиц, не являющихся ИП, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

     Выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения в случае, если у организации они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     Общая ставка ЕСН составляет 26%. Для данного  налога налоговое бремя снижается с ростом налоговой базы, которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года по каждому сотруднику.

     Налог на имущество. В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом -- календарный квартал.