Налоговая защита интересов наций

В своей  теме Налоговая защита интересов  наций я поподробней рассмотрела  вопросы:

1. Презумпция невиновности налогоплательщиков.
2. Защита национальных интересов России при налогообложении доходов физических лиц.
3. Права налогоплательщиков.

Презумпция  невиновности налогоплательщиков.

Пункт 6 ст. 108 НК РФ закрепляет презумпцию невиновности налогоплательщиков. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Из указанных  положений можно сделать следующие  выводы:

1. Презумпция невиновности - исходное предположение, в соответствии с которым налогоплательщик считается невиновным в совершении того или иного налогового правонарушения, пока налоговым органом не будет доказано обратное. Предполагается, что все действия налогоплательщика законны, а сведения, содержащиеся в первичных документах и налоговой отчетности налогоплательщика, достоверны и правильны. И даже в случае обнаружения налоговым органом каких-либо ошибок, несоответствий, противоречий и т.д. изначально предполагается, что такая "ошибочность" допущена налогоплательщиком без вины (например, вследствие опечатки, арифметической ошибки в подсчетах, противоречивого толкования налогового законодательства и т.п.).

2. Обязанность  по доказыванию вины налогоплательщика  в совершении конкретного налогового правонарушения возлагается на налоговый орган. Налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности только в том случае, если налоговый орган располагает неопровержимыми доказательствами, однозначно свидетельствующими о виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Налогоплательщик не обязан оправдываться и доказывать законность своих действий.

 
Закрепленная в п. 6 ст. 108 НК РФ презумпция невиновности налогоплательщика корреспондирует  с положениями ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ, согласно которым обязанность доказывания в налоговых спорах в арбитражном процессе возложена на налоговый орган.

 
Пример.

Налоговый орган привлекает налогоплательщика  к ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление документов, запрошенных налоговым органом в связи с проводимой налоговой проверкой.

 
Налогоплательщик обжалует решение  налогового органа о привлечении  к ответственности в арбитражный  суд.

 
В суде налоговый орган не может  представить доказательств, подтверждающих получение налогоплательщиком требования о представлении документов либо свидетельствующих об уклонении налогоплательщика от получения данного требования (необходимо отметить, что налоговые органы, как правило, направляют в адрес налогоплательщиков требования о представлении документов простым заказным письмом без уведомления о вручении).

 
При таких обстоятельствах в условиях отсутствия доказательств, однозначно подтверждающих вину налогоплательщика, суд признает решение налогового органа о привлечении к ответственности недействительным (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 2 марта 2006 года по делу N А55-21519/05-54).

 
С точки зрения презумпции невиновности налогоплательщика (как, впрочем, и  с точки зрения презумпции добросовестности налогоплательщика) интересно рассмотреть вопрос об ответственности налогоплательщика за действия третьих лиц, например контрагентов по договору.

 
На практике налоговые органы часто  отказывают налогоплательщикам в применении налоговых вычетов по НДС или в признании расходов для целей исчисления налога на прибыль в том случае, если выявлена "дефектность" контрагентов налогоплательщика (т.е. поставщиков по договору поставки, исполнителей по договору об оказании услуг, подрядчиков по договору на выполнение работ и т.д.): неисполнение контрагентом обязанностей по уплате налогов в бюджет, отсутствие контрагента по юридическому адресу, неустановление реального места нахождения контрагента.

 
Должен ли налогоплательщик в этих случаях нести ответственность за действия своих контрагентов и, соответственно, вправе ли налоговый орган доначислять налогоплательщику налоги, начислять пени и штрафы?

 
По общему правилу - нет. При условии  представления налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, оплату денежных средств, налогоплательщик не несет ответственности за действия своих контрагентов.

 
На налогоплательщиков не возложена  обязанность проверять соблюдение контрагентами по сделкам требований действующего законодательства, контролировать уплату контрагентами налогов в бюджет и т.д.

 
В соответствии с презумпцией невиновности ответственность налогоплательщика  возможна только в том случае, если налоговым органом будет доказана преднамеренность действий налогоплательщика во взаимоотношениях с "дефектными" контрагентами и направленность таких действий на уклонение от уплаты налогов (необоснованное получение налоговой выгоды).

 
ЗАЩИТА НАЦИОНАЛЬНЫХ ИНТЕРЕСОВ РОССИИ 
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 
Налогообложение доходов физических лиц в развитых странах основывается на двух взаимодополняющих критериях -  налогового резидентства (вся сумма "мировых"доходов лица подлежит налогообложению в стране его резидентства) и происхождения (источника) дохода(каждая страна сохраняет за собой право облагать налогом любые доходы любых лиц, получаемые из источников, находящихся на территории этой страны). 
Таким образом, налогоплательщик, получающий доходы из разных стран, должен платить налоги не только в стране своего резидентства (по общей сумме "мировых" доходов), но и в каждой стране, из которой он получает доход. Основной формой двустороннего регулирования отношений между странами в сфере подоходных налогов является заключение межгосударственных налоговых соглашений, главный смысл которых - взаимообмен("торговля") налоговыми правами между странами-партнерами.

Российская  Федерация,устанавливая низкую планку изначальных претензий в отношении  налогового резидентства физических лиц, заметно ослабляет свои позиции еще  до заключения налогового соглашения, до вступления в переговоры о достижении какого-либо компромиссного решения по этому вопросуи в результате реально несет крупные потери из-за недополучения своих законных налоговых доходов. К примеру, сейчас только в Лондоне проживают примерно 300 тыс. российских граждан, и для многих из них основным источником доходов является предпринимательская деятельность в Российской Федерации. При наличии в НК РФ критерия определения налогового резидентства на основе "центра имущественных интересов" эти граждане на абсолютно законном основании были бы привлечены к уплате российских налогов. А так они все свои налоги уплачивают в казну Великобритании. 
Изменить эту ситуацию можно, просто дополнив национальные нормы определения налогового резидентства положениями, давно общепризнанными в кругу развитых стран. В частности, предлагается установить положения, определяющие статус налогового резидента Российской Федерации с использованием критериев: "постоянное жилище", "привычное проживание", "центр семейных интересов", "центр основной экономической деятельности", "центр имущественных интересов". 
Одновременно (также по примеру общепризнанной практики развитых стран) следует  упорядочить режимы пребывания и налогообложения иностранных граждан на территории Российской Федерации. Для этого необходимо установить следующие общие правила для всех иностранных граждан независимо от действующего для них визового или безвизового режима.

Первый  режим- туристское пребывание (визовое или безвизовое) до 30 дней, без всяких экономических прав, с обязанностью ввезти с собой не менее 30 евро на каждый день пребывания и предоставить гарантии в виде брони гостиницы, аренды квартиры, обещания приглашающей стороны обеспечить туриста жильем, а также медицинскую страховку на весь срок пребывания и оплаченный обратный билет.

Второй  режим- экономическое право на проживание ("экономическое резидентство") - пребывание в стране, полностью  обеспеченное собственными финансовыми ресурсами, с обязательством вложить в инвестиции на территории Российской Федерации не менее 300 тыс. долл. США,иметь в стране постоянное жилище (собственное или арендуемое на долгий срок) и приобрести полис добровольного медицинского страхования, но без права на работу по найму и получение любых социальных благ, финансируемых из бюджета.

Третий  режим- временный вид на жительство с правом на работу по найму с  ежегодным продлением. Предоставляется  на основе полученного заранее (т.е. из-за пределов страны) разрешения на работу у конкретного работодателя (позднее может быть дополнено правом на смену места работы и работодателя), предполагает автоматическое предоставление статуса временного налогового резидента. При этом режиме работодатель обязан соблюдать режим минимума заработной платы(прожиточного минимума, установленного для данного региона) и нести полную ответственность за удержание НДФЛ и уплату всех положенных социальных взносов,работник должен иметь постоянное место проживания и ежегодно представлять налоговую декларацию с указанием всех полученных им доходов (из любых источников внутри и вне пределов Российской Федерации).

Четвертый режим - постоянный вид на жительство, предполагающий для данного лица статус постоянного налогового резидента. Оформляется на территории Российской Федерации в отношении лиц, пользующихся статусом "экономического резидентства"или "временного налогового резидента" сроком не менее 3 лет. Иностранный гражданин, имеющий постоянный вид на жительство 5 лет и более, может подать заявление о приеме в гражданство Российской Федерации. 
Чтобы упорядочить налогообложение иностранных граждан, предлагается установить режим налогообложения любых переводимых за рубеж или вывозимых из страны доходов(независимо от легитимности их происхождения) по ставке 20%, а у лиц,окончательно покидающих страну, требовать предоставления справки об уплате налогов (отсутствии задолженности по налогам) за время пребывания в Российской Федерации. 
Все эти меры в целом направлены на преодоление заметного отставания России от общепринятых среди развитых стран норм и режимов налогового регулирования физических лиц и гармонизацию национальных налоговых правил с правилами, существующими в странах Европейского Союза.

В.А.Кашин 
Д. э. н. 
Н.В.Пономарева 
К. э. н., 
профессор кафедры 
"Налоги и налогообложение" 
Российской экономической академии 
им.Г.В.Плеханова 
Подписано в печать 
19.03.2010 
 

Существует несколько  способов защиты налогоплательщиком своих  прав. Среди них следует выделить:

— административный способ 
— судебный способ 
— способ прокурорского реагирования 
— президентский способ 
— обращение в Конституционный суд 
— защита прав в международных судах 
— самозащита прав

Административный  способ

Административный  способ представляет собой возможность  обжаловать ненормативный акт налогового органа, а также его действие или бездействие в вышестоящий налоговый орган, в соответствии с правилами, установленными статьей 138 НК РФ.  
Порядок и сроки обращения в вышестоящую инстанцию нашли свое отражение в статьях 139 и 101.2 Налогового кодекса.  
Обратиться в вышестоящую налоговую фирма можно по средствам письменной жалобы (пункт 1, 3 стать 139 НК РФ). Этот документ может быть «простым» и апелляционным.

Апелляционный порядок

Апелляционный порядок обжалования регулируется статьями 101.2 и 139 НК РФ. На решение налоговой о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, до того момента, как это решение вступит в силу, то есть в течение 10 дней, может быть подана апелляционная жалоба. Обращаться с ней надо в тот же орган, который принял решение. И он в течение трех дней должен направить ее в вышестоящую инспекцию со всеми документами. 
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящая налоговая или вышестоящий чиновник могут, согласно статье 140 НК РФ: 
— оставить решение нижестоящей налоговой без изменений, а жалобу – без удовлетворения 
— отменить или изменить решение нижестоящей инспекции полностью или в части и принять новое решение по существу вопроса 
— отменить решение и прекратить производство по делу

«Простой» порядок

После вступления решения налоговой в силу, то есть по истечение 10 дней с даты его принятия, жалоба преобразуется в простую, и может быть подана в вышестоящий налоговый орган в течение года (пункт 2 статьи 139 Налогового кодекса).  
Срок подачи такой жалобы составляет три месяца с момента, «когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав» (пункт 2 статьи 139 Налогового кодекса). Разумеется, это не исключает использования указанных выше сроков. То есть если фирма узнала, что ее права нарушены, то в течение трех месяцев она может обратится с жалобой, но только в том случае, если эти три месяца и сам факт обнаружения укладываются в рамки одного года с даты вынесения решения.