Налоговая тайна

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы исследования. При осуществлении налогового контроля и надзора налоговые органы и  их должностные лица причиняют имущественный  и неимущественный вред физическим и юридическим лицам, в связи  с этим возникает необходимость  возмещения данного вреда. Вред причиняется в результате незаконных действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, которые влекут возникновение внедоговорной гражданско-правовой ответственности.

Специфика гражданско-правовой ответственности за разглашение налоговой тайны и за иной вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, малоисследованна. Поэтому возникла необходимость в анализе различных аспектов гражданско-правовой ответственности налоговых органов за разглашение налоговой тайны, а также за иной вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами. Необходимо исследовать понятие и основы правового режима налоговой тайны, правовые основы гражданско-правовой ответственности налоговых органов за разглашение налоговой тайны; понятие, виды и основания ответственности налоговых органов и их должностных лиц за вред, причиненный налогоплательщикам; особенности возникновения гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налогоплательщикам налоговыми органами и их должностными лицами.

В связи с изложенным, исследование гражданско-правовой ответственности  за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, в частности, за разглашение налоговой тайны, является важным и актуальным.

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере налоговых отношений а  именно правовой режим налоговой тайны.

Предметом исследования выступают нормы налогового законодательства, регулирующие налоговую тайну,правовой режим налоговой тайны.

Учитывая то, что налоговое право сравнительно молодо, гипотезой данного исследования явилось предположение о том, что нормы налогового законодательства, регулирующие правовой режим налоговой тайны, недостаточно разработаны в Российской Федерации и имеют специфические нюансы.

Цель данной курсовой работы состоит в комплексном и системном анализе института налоговой тайны.

Были поставлены следующие задачи:

- в ходе анализа  литературы по изучаемой теме  уточнить понятия налоговой тайны

- перечислить виды  и основания ответственности налоговой тайны

- дать понятие основы  правового режима налоговой тайны.

-дать понятие правовой  основы гражданско -правовой ответственности  налоговых органов

Научная новизна данной работы заключается в том, что она представляет собой исследование юридической природы, понятий, правовых режимов налоговой тайны.

Данное исследование расширяет теоретическую базу, определяющую правовую природу режима налоговой  тайны.Проведенное исследование сделало  возможным сформулировать основные выводы по изучаемой теме, обладающие научной новизной и имеющие теоретическое и практическое значение.

Методологическую  основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы: исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный и другие широко применяемые в гуманитарных науках.

Теоретическую основу составили труды российских ученых по гражданскому праву. В частности, использовались работы: М. Ю. Костенко, И. И. Кучерова, В. А. Трошина, С. Г. Пепеляева и других ученых.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и предложения, сформулированные в данной работе, углубляют теорию российского налогового права, могут быть использованы в дальнейшей научной разработке затронутых вопросов, при проведении исследований в области налогового права.

Практическая  значимость определяется, прежде всего тем, что положения и выводы, полученные в ходе исследования, могут служить основой для совершенствования российского законодательства в сфере налогово-правового регулирования.

Структура работы определена кругом исследуемых проблем, ее целями и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, каждая из которых включает два параграфа, выводов после каждой главы, заключения и списка использованной литературы.

 

 

1 Понятие и  основы правового режима налоговой тайны

1.1 Понятие налоговой тайны

 

В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах  РФ» налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах  физических лиц и организаций. Статья 102 Налогового кодекса РФ вводит новое по содержанию, чем коммерческая тайна, понятие – налоговая тайна. [2;с ]

Статья 102. Налоговая  тайна. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

1. Налоговую тайну  составляют любые полученные  налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

(в ред. Федеральных  законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном  номере налогоплательщика;

(исключен. - Федеральный  закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ);

3) о нарушениях законодательства  о налогах и сборах и мерах  ответственности за эти нарушения; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

4) предоставляемых налоговым  (таможенным) или правоохранительным  органам других государств в  соответствии с международными  договорами (соглашениями), одной из  сторон которых является Российская  Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

(в ред. Федерального  закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

2. Налоговая тайна  не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

(в ред. Федеральных  законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

К разглашению налоговой  тайны относится, в частности, использование  или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту.

(в ред. Федерального  закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

3. Поступившие в налоговые  органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

(в ред. Федеральных  законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют  должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.

(в ред. Федерального  закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Легальное определение  понятие «налоговая тайна» дано в  п. 1 ст. 102 НК РФ, согласно которому: «Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: (см. п. 1 ст. 102 НК РФ)».[4 c  ]

 По поводу информации, составляющей налоговую тайну, могут складываться различные правоотношения, связанные со сбором, получением, хранением, распространением, защитой такой информации, а также ответственностью за неправомерное ее разглашение и использование. Институт налоговой тайны является комплексным, включающим в себя нормы не только налогового, но и информационного, административного, уголовного и других отраслей права.

Содержание  налоговой тайны

Согласно ст. 102 НК РФ налоговую  тайну составляют любые сведения о налогоплательщике. Из установленного ст. 102 НК РФ положения, следует, что сведения могут быть, прежде всего, любыми по форме – это может быть любая письменная (электронная) информация о налогоплательщике, ставшая известной должностному лицу налогового органа при исполнении им законных полномочий: документ, магнитный диск, видеозапись, фото-кино съемка (ст. 92 НК РФ). По своему содержанию сведения так же могут быть любыми, то есть включать в себя не только сведения, непосредственно связанные с вопросами налогообложения, но и иную информацию, правовая охрана которой предусмотрена различными нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).

Одним из важнейших признаков  объекта налоговой тайны является то, что сведения, ее составляющие, являются только сведения о лице (налогоплательщике), т.е. это может быть любая информация, относящаяся к конкретному лицу. В литературе приводится классификация конфиденциальных сведений по субъекту ими обладающему на «свои» тайны и «чужие» тайны. «Свои» тайны представляют собой сведения, относящиеся к конкретному лицу, под «чужими» же тайнами понимают сведения, доверенные лицам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (такими лицами могут быть, например, врачи, адвокаты, аудиторы). Налоговую тайну по смыслу ст. 102 НК РФ составляют лишь сведения, относящиеся к конкретному налогоплательщику, которому и предоставляется право требовать соблюдения тайны в отношении этих сведений (ст. 21 НК РФ).[4c] Другим лицам такое право не предоставляется. Следовательно, «чужие» тайны объектом налоговой тайной быть не могут, сохранность такой информации обеспечивается в режиме иных тайн, предусмотренных законодательством, в частности в режиме профессиональной тайны. Гарантией сохранности такой информации в налоговом законодательстве выступает норма, предусмотренная ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой при осуществлении налогового контроля сбор, хранение, использование и распространение налоговыми органами информации о налогоплательщике составляющей профессиональную тайну, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, признается недопустимым.

Основным признаком  сведений, составляющих налоговую тайну, отличающим ее от других видов тайн, является то, что сведения о налогоплательщике  должны быть получены налоговым органом  при исполнении своих полномочий. Сведения о налогоплательщике, полученные должностным лицом не в связи с осуществлением им своих полномочий, налоговой тайной не являются. В этом случае отсутствует само основание отнесения сведений к налоговой тайне, так как любое третье лицо тем же способом может получить такую информацию о налогоплательщике без каких-либо препятствий.

Получение налоговым  органом информации о налогоплательщике  осуществляется в рамках правоотношений, возникающих в силу НК РФ, имеющих  публично-правовой характер и основанных на властном подчинении одной стороны другой. В этих правоотношениях налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие истребовать необходимую информацию (ст. 31 НК РФ), а налогоплательщику – обязанность ее предоставить (ст. 23 НК РФ).

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов  в пределах своих полномочий посредством  налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а так же в других формах, предусмотренных НК РФ. Любая из перечисленных форм налогового контроля предполагает получение налоговыми органами различной информации о налогоплательщике, источником которой не обязательно будет сам налогоплательщик. Любые сведения, полученные должностными лицами налоговых органов в рамках реализации полномочий по налоговому контролю, являются объектом налоговой тайны.

Ст. 24, 85, 86, 90, 93 НК РФ устанавливает  обязанность определенных физических лиц и организаций предоставлять  сведения о налогоплательщике, известные  им. Такая обязанность устанавливается, к примеру, за налоговыми агентами, банковскими организациями, свидетелями. Непредставление налоговым органам информации влечет ответственность в соответствии со ст. 129 НК РФ. Информация, полученная от данных лиц, охраняется в режиме налоговой тайны, но только в той части, в которой она касается непосредственно налогоплательщика.

Ст. 102 НК РФ предусмотрен перечень сведений, которые не являются налоговой тайной (см. выше). В связи  с этим перечнем интересно постановление  ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2007 по делу, в котором ИФНС отказала налогоплательщику в сообщении информации о добросовестности его контрагентов, решив, что такой отказ является правомерным, т.к. данные сведения составляют налоговую тайну и имеют специальный режим доступа.