Налоговая система
Налоговая система — это
совокупность налогов и сборов, взимаемых
с плательщиков в порядке и
на условиях, определенных Налоговым
кодексом.
Необходимость налоговой
системы вытекает из функциональных
задач государства. Исторические особенности
эволюции государственности предопределяют
каждый новый этап развития налоговой
системы. Таким образом, структура
и организация налоговой системы
страны характеризуют уровень ее
государственного и экономического
развития.
Основой налоговой системы
являются налоги и сборы. С помощью
налоговой системы государство
реализует свои функции по управлению
(регулированию, распределению и
перераспределению) финансовыми потоками
в государстве и в более
широком смысле экономикой страны вообще.
В первой части Налогового
кодекса Российской Федерации дано
определение налога, согласно которому
«под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств, в целях
финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных
образований».
Принципы налогообложения
в РФ
Из-за существующего многообразия
налогов в РФ возникла необходимость
их классификации. Отнесение того или
иного налога к определенному
виду позволяет более четко уяснить
его суть и содержание. В теории
налогообложения для классификации
налогов используются различные
критерии.
Налоги подразделяются на
следующие виды:
- федеральные налоги и сборы;
- региональные налоги;
- местные налоги;
Закрытый список региональных
и местных налогов служит гарантией
налогоплательщику от попыток местных
органов власти пополнить доходы
соответствующих бюджетов путем
введения дополнительных взносов.
Налоговым кодексом устанавливаются
также специальные налоговые
режимы, определяются порядок установления
таких налогов, а также порядок
введения в действие и применения
указанных специальных налоговых
режимов. Специальные налоговые
режимы могут предусматривать освобождение
от обязанности по уплате отдельных
федеральных, региональных и местных
налогов, указанных в статьях 13-15
Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 18
Налогового кодекса к специальным
налоговым режимам относятся:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Налоговый федерализм
Классификация налогов по
принадлежности к уровням управления
и власти в связи с федеративным
устройством Российской Федерации
подразумевает введение понятия
налогового федерализма — законодательное
установление равноправных отношений
между федеральным центром и
субъектами Федерации при формировании
доходов бюджетов всех уровней, достигаемое
за счет оптимального сочетания их
налогового потенциала, выполняемых
финансово-хозяйственных, социальных
функций и имеющихся общественно
необходимых потребностей.
Налоговый федерализм —
это разграничение и распределение
налогов между уровнями бюджетной
системы страны, т. е. это совокупность
отношений в налоговой сфере
между РФ и ее субъектами, органами
местного самоуправления, которые обусловлены
необходимостью реализации закрепленных
в Конституции полномочий.
Основная цель налогового
федерализма состоит в обеспечении
единства государства и стабильности
его социально-экономического развития
на основе удовлетворения потребностей
в денежных средствах всех уровней
власти за счет перераспределения части
ВВП между звеньями бюджетной
системы.
В основу налогового федерализма
положены следующие принципы:
- Зависимость поступлений по налогам от результатов деятельности органов власти и управления. Означает, что на региональные и местные органы власти возлагается функция по осуществлению контроля за поступлением налогов.
- Степень мобильности облагаемой базы. Высокой степенью мобильности обладают труд и капитал в денежной форме, а более низкой — имущество и природные ресурсы, поэтому налоги на труд и капитал в основном закрепляются за федеральным бюджетом, а налоги на имущество и природные ресурсы — на региональном и местном уровне.
- Экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. Издержки по взиманию налогов не могут превышать размера собранных налогов.
- Регулирование процессов на макроэкономическом уровне. Означает, что за федеральным бюджетом закрепляются основные налоги, через которые осуществляется регулирование процесса воспроизводства на уровне всей страны.
Существуют несколько
подходов к решению проблемы налогового
федерализма:
- Кумулятивный — соединение в одной ставке налога ставок каждого уровня власти. Региональные и местные органы власти вправе взимать в дополнение к общефедеральным налогам одноименные налоги, размеры которых установлены верхним пределом. При этом федеральная ставка едина на всей территории страны, а региональная и местная — устанавливаются в пределах лимита (например, налог на прибыль: на федеральном уровне — 2%, на региональном — до 18%, но не ниже 13,5%).
- Нормативный — устанавливаются нормативы, т. е. проценты, в пределах которых происходит распределение дохода от налогов между уровнями бюджетной системы (не ниже установленного процента).
- Дистрибутивный — концентрация налоговых поступлений первоначально на едином счете, а в дальнейшем их перераспределение между звеньями бюджетной системы.
- Фиксированный — разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма.
Основными функциями налоговой
системы государства и, соответственно,
установленных в государстве налогов
являются:
- Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
- Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.
- Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
- Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.
Принципы построения налоговой
системы
Принципы построения налоговой
системы в Российской Федерации
сформулированы в части I Налогового
кодекса, третья статья которого устанавливает
основные начала законодательства о
налогах и сборах:
- Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
- Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
- Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
- Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
- Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
- Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
- При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
- Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Критерии качества налоговой
системы:
- сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;
- эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;
- стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания;
- эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;
- полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.
Цели развития налоговой системы:
- общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;
- устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;
- поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;
- повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
- развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;
- совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;
- повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий;
- гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;
- усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков ;
- выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;
- совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений.