Оглавление
Введение….………………………………………………………………………3
Глава 1.Налоги: понятие и
функции……………………………………………5
1.1 Понятие налога……………………………………………………………...5
1.2 Функции налога…………………………………………………………......8
Глава 2. Этапы развития и
принципы построения налоговой системы
РФ...10
2.1 Принципы построения российской
налоговой системы………………..10
2.2 Развитие налоговой системы
РФ………………………………………....15
Глава 3. Налоговая политика
РФ……………………………………………...18
3.1 Понятие и сущность НП РФ……………………………………………...18
3.2 Проблемы и перспективы развития
НП………………….……………...20
3.3 Налоги в рыночной экономике…….…………………………………….23
Заключение…………………………………………………………………….26
Список использованных источников…………
……………………………..28
Приложение
Введение
Налоги и налоговая
система - это не только источники
бюджетных поступлений, но и важнейшие
структурные элементы экономики
рыночного типа. Очевидно, что без
формирования рациональной налоговой
системы, не угнетающей предпринимательскую
деятельность и позволяющей проводить
эффективную бюджетную политику.
В течение ряда нескольких последних лет
Российская Федерация переживает экономический
кризис, поэтому благоприятная налоговая
атмосфера сейчас востребована как никогда.
В настоящее время практически всеми признается,
что эффективная реформа налоговой политики
и системы налоговых органов в стране
- ключевой фактор успеха в деле перевода
экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов - одна из наиболее сложных
в практике осуществления проводимой
в нашей стране экономической реформы.
Пожалуй, нет сегодня другого аспекта
реформы, который подвергался бы такой
же серьезной критике и был бы предметом
таких же жарких дискуссий и объектом
анализа и противоречивых идей по реформированию.
С другой стороны, налоговая система это
важнейший элемент рыночных отношений
и от неё во многом зависит успех экономической
сферы.
Цель данной работы – дать понятие налога,
охарактеризовать функции, принципы налогообложения
и этапы формирования и тенденции развития.
Проблема налогов — одна из наиболее сложных
в практике осуществления проводимой
в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого
аспекта реформы, который подвергался
бы такой же серьезной критике и был бы
предметом таких же жарких дискуссий и
объектом анализа и противоречивых идей
по реформированию. С другой стороны, налоговая
система — это важнейший элемент рыночных
отношений и от нее во многом зависит успех
экономических преобразований в стране.
Поэтому к выдвигающимся предложениям
о серьезной ломке созданной к настоящему
времени налоговой системы необходимо
подходить весьма осторожно.
Естественно, что идеальную налоговую
систему можно создать только на серьезной
теоретической основе, учитывающей специфику
экономических отношений в обществе, созданный
научный и производственный потенциал.
Налоговая система должна органически
влиять на укрепление рыночных начал в
хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства
и в то же время препятствовать падению
уровня жизни низкооплачиваемых слоев
населения.
Главная причина несоответствия налоговой
системы РФ основным принципам налогообложения
— отсутствие стабильности в проведении
общей экономической политики, отсутствие
государственных программ, четко определяющих
приоритеты промышленной и научно-технической
политики, а также налоговые льготы. Действующая
налоговая система не отвечает в полной
мере ни интересам налогоплательщика (чрезмерная величина налогового
бремени, ограниченность прав предпринимателей,
запутанность и неоднозначность трактовки
законодательных и нормативных актов,
неимоверная частота внесения изменений
в законы), ни налоговой службы (многочисленные возможности
ухода от уплаты налогов, разнообразные
льготы приводят к неравенству налогоплательщиков
и наносят колоссальный ущерб экономике,
рынок заполнили оффшорные предприятия
и фирмы-однодневки, права налоговой службы
чрезвычайно ограничены, работа налогового
инспектора опасна, тяжела и малооплачиваема). Очевидно, что система устарела
и нуждается в замене. Исходя
из актуальности данной проблемы, целью
работы является рассмотрение общего
текущего состояния налоговой системы
Российской Федерации и существующих
проблем, а также выявление путей их решения.
В связи с большим количеством проблем
и противоречий в этой области невозможно
охватить их все полностью, поэтому в работе
основное внимание сконцентрировано на
возможном постепенном снижении налоговых
ставок.
Глава 1. Налоги понятие
и функции
- Понятие налога
Налог как основная форма
доходов государства присущ всем
государственным системам, как рыночного,
так и нерыночного типа хозяйствования.
Доходы государства безотносительно
к конкретно-историческим системам
представляют собой совокупность средств,
находящихся в собственности
государства и создающих материальную
базу для выполнения его функций.
Иначе говоря, функционирование государства
предполагает объективную необходимость
существования налогов.
В первой части Налогового кодекса Российской
Федерации дано определение налога, согласно
которому «под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
денежных средств, в целях финансового
обеспечения.
Прежде чем взимать тот или иной налог,
государство в лице законодательных или
представительных органов власти в законодательных
актах должно определить элементы налога.
Элементы налога - это принципы построения
и организации налогов. К элементам налога
относятся:
- налогоплательщик;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- единица обложения;
- налоговые льготы;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления;
- налоговый оклад;
- источник налога;
- налоговый период;
- порядок уплаты;
- срок уплаты налога. [1]
Согласно статье 9 пункту
1 НК РФ, налогоплательщики – это
организации и физические лица, на
которых в соответствии с Налоговым
кодексом возложена обязанность
уплачивать налоги и сборы.
Объектами налогообложения являются:
- прибыль (доход);
- стоимость определенных
товаров;
- добавленная стоимость
продукции, работ, услуг;
- имущество юридических
и физических лиц;
- дарение, наследование
имущества;
- операции с ценными
бумагами;
- отдельные виды деятельности;
- другие объекты, установленные
законом.
Каждый налог имеет
самостоятельный и прямо названный
в законе объект налогообложения. В
статье 38 Налогового кодекса Российской
Федерации дается понятие различных
видов объекта налогообложения.
Для того чтобы исчислить налог, недостаточно
определить ее объект, необходимо рассчитать
налоговую базу. Она служит для количественного
измерения объекта налога. Таким образом,
налоговая база - это количественная оценка
объекта налогообложения. Для ее получения
необходимо выбрать единицу обложения
- единицу измерения объекта налога. На
практике используются денежные (рубли)
и натуральные единицы обложения.
Часто бывает, что налогом облагается
не весь объект, а только часть его. Кроме
того, некоторые виды деятельности или
категории налогоплательщиков могут быть
освобождены от уплаты налогов. Все это
определяется налоговыми льготами. Налоговые
льготы – предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов
преимущества, предусмотренные законодательством
о налогах и сборах, по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками
сборов, возможность не уплачивать налог
или сбор, либо уплачивать их в меньшем
размере.
Налоговая ставка – это величина налоговых
начислений на единицу измерения налоговой
базы. Если налоговую базу умножить на
налоговую ставку, то в результате получим
величину, которая называется налоговым
окладом. Источник налога - это доход, из
которого субъект уплачивает налог. По
ряду налогов объект и источник налога
могут совпадать.
Срок уплаты налога - это период времени,
когда налог вносится в бюджет или внебюджетный
фонд. Срок уплаты налога определяется
календарной датой или истечением периода
времени, исчисляемого годами, кварталами,
месяцами, неделями и днями, а также указанием
на событие, которое должно наступить
или произойти действие, которое должно
быть совершено.
Налоги подразделяются на: прямые и косвенные.
К числу прямых относятся: налог на доходы
физических лиц, налог на прибыль, ресурсные
платежи, налоги на имущество, владение
и пользование которым служат основанием
для обложения. Косвенные налоги вытекают
из хозяйственных актов и оборотов, финансовых
операций (налог на добавленную стоимость
(НДС), таможенная пошлина, налог на операции
с ценными бумагами и др.).
Существующие налоговые
платежи и сборы можно разделить
по объекту налогообложения на три
группы:
- налоги с доходов (выручки,
прибыли, заработной платы);
- налоги с имущества
(предприятий и граждан);
- налоги с определенных
видов операций, сделок и деятельности
(налог на операции с ценными
бумагами, лицензионные сборы и
др.).
В соответствии с действующим
законодательством все налоги и
сборы подразделяются на федеральные,
региональные (налоги субъектов РФ)
и местные. Часть федеральных
налогов и один региональный (на
имущество предприятий) имеют статус
закрепленных доходных источников. Доходы
по этим налогам полностью или
в твердо фиксированной доле (в
процентах) на постоянной либо долговременной
основе поступают в соответствующий
бюджет, за которым они закреплены[2].
налоговый налогообложение.
- Функции налога
Более полно сущность налогов
раскрывается в их функциях. Наиболее
дискуссионным вопросом в теории
налогов является вопрос о названии
и количестве функций. Из всего многообразия
выделяемых в литературе функций
налогов наибольшей популярностью
и аргументированностью дифференциации
обладают следующие четыре: фискальная,
распределительная, регулирующая, контрольная.
Из основного назначения налога как инструмента
обеспечения государства денежными средствами
для выполнения своих задач вытекает главная
функция налогов - фискальная. Эта функция
основная, характерная для всех государств
во все периоды существования. Именно
она отражает причины возникновения налогов,
с ее помощью реализуется качественная
определенность налогов, их общественное
назначение как источника средств, обеспечивающих
функционирование государства, и единственная
функция, которая не ставится под сомнение
в экономической литературе. Большинство
экономистов считают, что основной функцией
налогов является фискальная. Фискальная
функция, будучи основной для всех экономических
систем, в процессе естественного развития
закономерно порождает возможность для
вмешательства государства в перераспределительные
процессы, влияющие на экономические отношения
в обществе. Вышеобозначенные доводы дают
почву для появления регулирующей функции,
направленной на достижение определенных
целей налоговой политики посредством
налогового механизма.
Налоговое регулирование зачастую подразделяют
на три подфункции: стимулирующая
подфункция, выделяемая отдельными авторами,
как самостоятельная поощрительная функция
налогов, направлена на развитие определенных
социально-экономических процессов; реализуется
через систему льгот, исключений, преференций;
дестимулирующая подфункция посредством
сознательно увеличенного налогового
бремени препятствует развитию определенных
социально-экономических процессов. Как
правило, действие этой подфункции связано
с установлением повышенных ставок налогов.
Однако, эксплуатация данного направления
регулирования проводится с особым вниманием,
потому как нельзя допустить подрыва основы
налогообложения, угнетения, а тем более
ликвидации источника налога. В противном
случае в дальнейшем налоги не из чего
будет взимать; подфункция воспроизводственного
назначения реализуется посредством платежей:
например, за пользование природными ресурсами.
Эти налоги, как правило, имеют четкую
отраслевую принадлежность и предназначены
для привлечения средств, используемых
в дальнейшем на воспроизводство (восстановление)
эксплуатируемых ресурсов.
Наиболее тесно связана
с фискальной функцией налога его
распределительная функция, которая
выражает сущность налогов как особого
централизованного инструмента
распределения и перераспределения
национального дохода, что позволяет
создать условия для эффективного
государственного управления. Суть данной
функции заключается в том, что
с помощью налогов через бюджет
и внебюджетные фонды государство
перераспределяет финансовые ресурсы
из производственной сферы в социальную
(от богатых - к бедным, от работающих
- к неработающим), осуществляет финансирование
крупных межотраслевых и социальных
целевых программ, данная функция иногда
называется социальной.
С распределительной и фискальной функциями
тесно связана контрольная функция.
В качестве итога необходимо привести
следующий вывод: разграничение функций
налога в значительной мере условно, поскольку
они осуществляются одновременно и отдельные
особенности одной функции присущи другим.
Функции налога не могут существовать
независимо одна от другой, они взаимосвязаны
и в своем проявлении выступают как единое
целое.
Глава 2. Этапы
развития и принципы построения налоговой
системы РФ
2.1 Принципы построения
налоговой системы РФ
Под налоговой системой понимается
совокупность налогов, пошлин и сборов,
установленных государством и взимаемых
с целью создания центрального общегосударственного
фонда финансовых ресурсов, а также
совокупность принципов, способов, форм
и методов их взимания[3]. Принципы построения
налоговой системы - основные исходные
положения системы налогообложения. Шотландский
экономист Адам Смит в вышедшей в 1776 г.
книге «Исследование о природе и причинах
богатства народов»[4] первым сформулировал основные
принципы: справедливость, определенность,
удобство для налогоплательщика и экономию
на издержках налогообложения.
Принципы налогообложения, обоснованные
А. Смитом в конце XVIII в., были расширены
и систематизированы немецким ученым
экономистом Адольфом Вагнером, который
объединил все принципы налогообложения
в четыре группы. Система принципов А.
Вагнера представлена в таблице1: Таблица
1[5]
Система принципов
налогообложения А.Вагнера
Финансовые принципы организации
Налогообложения |
Достаточность налогообложения.
Эластичность (подвижность)
налогообложения |
Народнохозяйственные принципы |
Надлежащий выбор источника
налогообложения (в частности, решение
вопроса -должен ли налог падать только
на доход или капитал отдельного
лица либо населения в целом).
Правильная комбинация различных
налогов в такую систему, которая
бы считалась с последствиями
и условиями их предложения |
Этические принципы (принципы
справедливости) |
Всеобщность налогообложения.
Равномерность налогообложения |
Административно-технические
правила (принципы налогового управления) |
Определенность налогообложения.
Удобство уплаты налога.
Максимальное уменьшение
издержек взимания |
Базис действующей сегодня
налоговой системы РФ заложен
в 1992 году, когда был принят внушительный
свод законов РФ об отдельных видах
налогов. Однако, даже принимая в расчет
тот факт, что большинство из законодательных
актов претерпели значительные изменения
или вовсе были упразднены, основы
построения налоговой системы остались
неизменными. Первая часть Налогового
кодекса Российской Федерации формулирует:
1. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской
Федерации;
2. основания возникновения (изменения,
прекращения) и порядок исполнения обязанностей
по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие
и прекращения действия ранее введенных
налогов и сборов субъектов РФ и местных
налогов и сборов;
4. права и обязанности налогоплательщиков,
налоговых органов и других участников
отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах;
5. ответственность за совершение налоговых
правонарушений;
Единая налоговая система России строится
на следующих базовых принципах:
1. Принцип всеобщности налогообложения[6]. Согласно этому принципу каждая
организация и физическое лицо без каких-либо
исключений должны посредством уплаты
налогов и сборов участвовать в финансировании
общегосударственных расходов: каждое
лицо должно уплачивать законно установленные
налоги и сборы на принципах равенства.
2. Принцип справедливости. Согласно этому
принципу каждый плательщик обязан принимать
участие в финансировании расходов государства
соразмерно своим доходам и возможностям:
каждое лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы на принципах
справедливости. 3. Принцип равного налогообложения.
Он предполагает равенство всех плательщиков
перед налоговыми законами: налоги и сборы
не могут иметь дискриминационный характер
и различно применяться, исходя из социальных,
расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев.
4. Принцип соразмерности. Он заключается
в том, что налоговое бремя должно быть
экономически сбалансировано с интересами
плательщика и интересы государства не
должны оказывать неблагоприятные последствия
налогоплательщика.
5. Принцип рентабельности налоговых мероприятий:
налоги и сборы должны иметь экономическое
обоснование. Поэтому, во-первых, налоги
должны быть экономически эффективны,
т.е. суммы платежей по каждому налогу
должны многократно превышать затраты
по их сбору. Во-вторых, при установлении
налогов необходимо учитывать экономические
последствия для: государственного бюджета;
развития экономики; налогоплательщика.
6. Налоги и сборы не должны препятствовать
реализации гражданами своих конституционных
прав. Налогообложение всегда связано
с ограничением прав. Но это ограничение
должно происходить с учетом статьи 55
Конституции Российской Федерации, которая
определяет, что права и свободы могут
быть ограничены федеральным законом
только в той мере, в какой это необходимо
в целях защиты основ конституционного
строя, нравственности, здоровья, прав
и законных интересов других лиц, обеспечения
обороны страны и безопасности государства.
7. Налоги и сборы не должны нарушать единое
экономическое пространство, которое
гарантировано ст. 8 Конституции Российской
Федерации. Поэтому налоги не могут ограничивать
свободное перемещение в пределах России
товаров (работ, услуг) или денежных средств,
либо по-другому ограничивать или препятствовать
законной деятельности налогоплательщика.
Незаконно установление дополнительных
пошлин, сборов или повышение ставок налогов
на товары, происходящие из других регионов
страны.
8. Ни на кого не может быть возложена обязанность
уплачивать налоги, сборы, а также взносы
и платежи, если они не обладают признаками
налогов и сборов, установленных НК РФ,
либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены
в ином порядке, чем это определено в кодексе.
Федеральные налоги и сборы, устанавливающиеся
путем внесения изменений в НК РФ. На все
вводимые налоги и сборы субъектов Федерации,
и местные налоги и сборы распространяется
принцип законного установления налогов
и сборов. Если такие налоги и сборы не
предусмотрены НК РФ или они введены с
нарушением порядка, предусмотренного
кодексом, то они считаются незаконными.
Поэтому никто не обязан их уплачивать.
При внесении изменений в законодательные
акты о налогах и сборах необходимо учитывать
требования ст. 53 Бюджетного кодекса Российской
Федерации, в соответствие с которой внесение
изменений и дополнений в законодательство
о федеральных налогах и сборах, пред полагающие
их вступление в силу в течение текущего
финансового года, допускается в случае
внесения соответствующих изменений и
дополнений в федеральный закон о федеральном
бюджете на текущий финансовый год. Аналогичные
правила установлены Бюджетным кодексом
в от ношении законодательства субъектов
о региональных налогах и сборах и в отношении
нормативных актов органов местного самоуправления
о местных налогах и сборах.