Налоговая система России, критика ее и методы совершенствования

     Налоговым  кодексом Российской Федерации  предусмотрены права (ст.21) и обязанности (ст.23) налогоплательщиков, а также  гарантируется административная и судебная защита их законных прав и интересов со стороны неправомерных действий должностных лиц налоговых органов (ст.22). Для каждого налога существует свой определенный порядок уплаты налогов. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, месячные, квартальные, полугодовые, годовые.

     Таким образом, российскую налоговую систему  можно классифицировать как умеренно  фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

 

     1.2 Налоговый  кодекс и правовое регулирование  налоговой системы РФ

 

Правовое  регулирование налоговой системы РФ регламентировано законодательством России, включающим в себя Налоговой кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы современной России определены НК РФ.

    Состав налогового  законодательства включает:

1) федеральное налоговое  законодательство;

2) региональное налоговое  законодательство;

3) муниципальные налоговые  акты.

Федеральное налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации», а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов: «О соглашениях о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальных образованиях»1.

Налоговый Кодекс РФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, только им могут устанавливаться виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК)2.

Региональное налоговое законодательство включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанные налоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения (налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам).

Муниципальные налоговые акты складываются из актов представительного органа местного самоуправления, которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенция местного самоуправления так же ограничена, налоговые акты могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам.

Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России3.

Налоговый Кодекс РФ дает определения налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Главным федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации, на который возложены основные функции по надзору и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России (ФНС).

Федеральная налоговая служба также обязана следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и прочих обязательных платежей. Своевременностью налогов и сборов внесения в бюджеты соответствующих уровней, в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. На основании изучения теоретических основ налоговой системы можно сделать следующий вывод - налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов. Правовое регулирование налоговой системы РФ осуществляется на основе Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов. Основу эффективности налоговой системы составляют принципы ее построение, несоблюдение которых приводит к существенным проблемам.

 

 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ  НАЛОГОВОЙ   СИСТЕМЫ РФ

 

     2.1 Структура действующей налоговой системы                                                                                                                                                                                                             

 

   В состав налоговой  системы входят:

• виды налогов, установленные на территории государства;

• субъекты налога (налогоплательщики);

• законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения;

• органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

 Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы (стимулирование производства, инновационной, инвестиционной и предпринимательской деятельности, повышение конкурентоспособности отечественной экономики, формирование относительной социальной справедливости) не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику России, выполняют абсолютно разрушительную роль.

 Следующим крупным недостатком действующей налоговой системы, особенно для зарубежных предпринимателей, является ее нестабильность. Попытки "латать дыры" не до конца продуманной экономической политики - в угоду реализации концепции МВФ - методами корректировки налоговой системы привели к тому, что условия налогообложения порой меняются по 3-4 раза в год. Самое опасное для предпринимателей и западных инвесторов заключается в том, что многие изменения вводятся задним числом. Меняя "правила игры" для налогоплательщиков, государство становится ненадежным партнером и тем самым создает условия не только для нарушения налогового законодательства, но и отпугивает западных инвесторов от вложения капитала в экономику России на долгосрочный период.

Недостатком налоговой системы России является ее крайняя усложненность. В некоторых регионах страны действует более 150 видов налогов. Всего же в налоговой системе функционирует около 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, что в 25 раз больше, чем было на момент введения налоговой системы. Такого нормативного массива не имеет ни одна отрасль законодательства в правовой системе России. Многие подзаконные акты противоречат действующему законодательству, налогоплательщику порой трудно разобраться в таком массиве актов.

Разделение налоговых поступлений в государственный и другие бюджета остается крайне не рациональным. Государство продолжает взимать налоги, часть из которых затем возвращается в региональные бюджеты. В структуре доходов бюджетов субъектов Российской Федерации федеральные налоги составляют 77,5%. При этом из 89 субъектов Федерации 14 являются "чистыми донорами", а остальные получают финансовые ресурсы из федерального бюджета, в том числе и собранные на территории. Такой механизм налогообложения, сбора и распределения централизованных средств между регионами несовершенен и вызывает неудовлетворенность субъектов Федерации и еще более ведет к распаду единого экономического пространства России. 

Наличие многочисленных видов налогов, каждый из которых рассчитывается по собственной процедуре и платится на особый счет, требует многочисленного состава квалифицированных кадров как в штате предприятий-налогоплательщиков, так и в налоговых органах. Кроме того, множественность налогов ведет к искажению системы экономических интересов и стимулов в рыночной экономике.

Слабо реализуемыми в действующей налоговой системе оказались принципы экономического федерализма. Многие субъекты Федерации за последние годы значительно укрепили свой экономический суверенитет. Новая Конституция РФ предоставила регионам в этом плане более широкие возможности. Налоговая же система не претерпела сколь-нибудь существенных изменений и вошла в противоречие с юридическо-правовыми и экономическими отношениями. Многие регионы стали более активно использовать свои особые территориальные преимущества, связанные с наличием природных богатств, развитием производительных сил. Они стали диктовать Центру свои условия, хотя последние не всегда обусловлены усилиями регионов. Вводятся собственные экспортно-импортные сборы, налоги на вывоз капитала за пределы региона и т.д.  

Таким образом, ныне действующая налоговая система, являясь реальным инструментом реализации экономической политики, отражающей концепцию МВФ, направлена на резкое снижение экономической безопасности России, на завершение сползания отечественного производства в периферийную экономику, сопровождаемую консервацией низкого уровня жизни основной массы населения и образованием пропасти между нею и элитной группой сверхбогатых людей. Другими словами, налоговая система требует коренного реформирования. Но этого можно добиться при условии коренного изменения курса экономических реформ. 

 

 

      2.2 Динамика  и структура поступлений налоговых  поступлений в бюджеты различных  уровней 

 

 

    Формирование  параметров бюджетов всех уровней  в составе консолидированного  бюджета РФ (федерального, территориальных  бюджетов субъектов РФ, местных  бюджетов) и их исполнение –  сложнейший, многофакторный процесс, качество которого определяет  финансовую ситуацию в стране  в текущем и следующем финансовом  году, на среднесрочную и долгосрочную  перспективу. В рамках этой работы  особые трудности связаны с  планированием налоговых поступлений  и их мобилизацией.

    По мере развития  рыночных отношений недостатки, присущие современной налоговой  системе РФ, приводят к несоответствию  происходящих в обществе и  государстве изменений, уходу субъектов  налога от уплаты или снижению  налоговых платежей, несвоевременности  выплат или выплате заработной  платы через "черные кассы", углублению и расширению сети  теневой экономики.  Соотношение  налоговых поступлений между  федеральным бюджетом и бюджетами  субъектов РФ в последние годы  имело разную динамику.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в I квартале 2013г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 2622,9 млрд.рублей, что на 5,6% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года. В 2012г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 10958,2 млрд.рублей, что на 12,7% больше, чем в 2011 году. В декабре 2012г. поступления в консолидированный бюджет составили 1046,4 млрд.рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 39,3%.

Таблица 1- Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей  
в консолидированный бюджет Российской Федерации  
по видам

млрд.рублей

	I квартал  2013г.			В % к   I кварталу 2012г.
	консолиди-  рованный бюджет	в том числе		консолиди-  рованный бюджет	в том числе
		феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде-  ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	2622,9	1326,4	1296,5	105,6	107,2	104,0
из них:  налог на прибыль организаций	548,3	73,7	474,6	96,4	111,1	94,5
налог на доходы физических лиц	506,6	-	506,6	110,7	-	110,7
налог на добавленную стоимость   на товары (работы, услуги)	519,6	519,6	-	106,7	106,7	-
из него налог на добавленную   стоимость на товары (работы, услуги),   реализуемые на территории   Российской Федерации	495,1	495,1	-	106,5	106,5	-
акцизы по подакцизным товарам   (продукции), производимым на   территории Российской Федерации	210,5	100,8	109,7	126,5	142,8	114,5
налоги на имущество	127,3	-	127,3	104,6	-	104,6
налоги, сборы и регулярные платежи   за пользование природными ресурсами	637,3	628,0	9,3	103,1	103,0	113,1
из них налог на добычу   полезных ископаемых	632,2	623,4	8,9	103,2	103,0	115,1