Введение
Регулирование процесса формирования
и расходования денежных фондов реализуется
через финансовую политику. Одним из важнейших
инструментов осуществления финансовой
политики государства всегда были и продолжают
оставаться налоги.
Вместе с тем государство
только в том случае может реально
использовать налоги через присущие
им функции, и прежде всего фискальную
и стимулирующую, если в обществе
создана атмосфера уважения к
налогу, основанная на понимании. Как экономической
необходимости существования налоговой
системы, так и установленных государством
правил взимания конкретных налогов.
В связи с этим знание налогового
законодательства, порядка и условий
его функционирования является переменным
условием восприятия налоговой культуры
как обществом в целом, так
и каждым его членом.
Косвенное налогообложение, имеющее многовековую
историю, всегда было предметом пристального
изучения финансовой науки, а достоинства
и недостатки косвенных налогов не раз
становились объектом жарких дискуссий
в обществе. Развитие теории и практики
косвенного налогообложения привело к
появлению совершенно нового вида налога
– налога на добавленную стоимость (НДС).
Налоговую систему России по обеспечению
доходной части государственного бюджета
с момента её образования и на протяжении
всего периода формирования принято считать
системой, построенной на преобладании
косвенного налогообложения.
Становление системы косвенного налогообложения
в процессе историко-экономического развития
общества и зарубежный опыт в области
косвенного налогообложения заслуживают
должного изучения. Одно из ведущих мест
в системе косвенного налогообложения
отводится налогу на добавленную стоимость,
так как удельный вес НДС в доходной части
бюджета составляет значительную долю.
Актуальность темы «Косвенное налогообложение
и перспективы его развития в РФ» заключается
в том, что косвенные налоги занимают стратегическое
место в системе налогообложения, являясь
в тоже время предметом ожесточенных споров
и дискуссий по поводу действующей практики
исчисления и взимания. В связи с этим
возникает ключевая проблема собираемости
косвенных налогов (неплатежи), а так же
ряд других проблем, заслуживающих всеобщего
внимания и обсуждения, касается каждого
гражданина РФ, так как косвенные налоги
уплачиваются конечными потребителями
товаров, то есть, главным образом, населением.
Налоговая система Российской Федерации
последние 20 лет постоянно изменялась
под влиянием как социально-экономических,
так и институционально-политических
факторов и условий. Происходящие хозяйственные
процессы вызывают изменения фактически
всех составляющих российской налоговой
системы – ставок налогов, их состава,
методик расчетов, налогового законодательства,
налогового администрирования и т. д. Многие
из этих изменений в налоговой политике
имели положительные результаты, ряд из
них – отрицательные. Вместе с тем, именно
налоговый механизм является одним из
основных инструментов государственного
регулирования экономики и от того, насколько
эффективной будет налоговая система
государства, зависит и эффективность
функционирования страны и народного
хозяйства в целом. В данной контрольной
работе я постаралась затронуть как теоретические,
так и практические проблемы функционирования
налоговой системы нашей страны на современном
этапе развития. И хотя реформирование
ее идет и сейчас, налоговая система России
еще нуждается в дальнейшем совершенствовании.
1. Роль и значение
косвенных налогов в налоговой
системе РФ и перспективы развития
Основную роль в российской налоговой
системе играют косвенные налоги, к которым
относятся НДС, акцизы, налог с продаж
и таможенные пошлины, занимающие определяющее
место в доходах бюджета.
Косвенные налоги взимаются
в процессе движения доходов или
оборота товаров, работ и услуг.
Эти налоги включаются в виде надбавки
в цену товара, а также тарифа
на работы или услуги и оплачиваются
потребителем. Владелец товара, работы
или услуги при их реализации получает
с покупателя одновременно с ценой
и налоговые суммы, которые затем
перечисляет государству. Поэтому
косвенные налоги нередко называют
налогами на потребление. Таким образом,
косвенные налоги предназначаются
для перенесения реального налогового
бремени на конечного потребителя.
При косвенном налогообложении
субъектом налога является продавец
товара (работы или услуги), выступающий
в качестве посредника между государством
и фактическим плательщиком налога
– потребителем этого товара (работы
или услуги).
Косвенные налоги являются
наиболее простыми для государства
с точки зрения их взимания, но также
достаточно сложными для налогоплательщика
с точки зрения укрывательства от
их уплаты. Привлекательность для
государства эти налоги имеют
ещё и потому, что их поступления
в казну прямо не привязаны
к финансово-хозяйственной деятельности
субъекта налогообложения и фискальный
эффект достигается в условиях падения
производства и даже убыточной работы
предприятий и организаций.
Наиболее существенным из
применяемых в Российской Федерации
косвенных налогов является налог
на добавленную стоимость. При решении
задачи развития рыночных отношений в
России возникла необходимость реорганизации
налога с оборота, действовавшего до 1992
года, который более чем на 80 % мобилизовался
в бюджет в виде разницы между фиксированными
государством розничными ценами и оптовыми
ценами. В новых условиях, предполагающих
свободное ценообразование на основе
спроса и предложения, исключается возможность
формирования бюджета в значительной
степени за счет налога с оборота. В то
же время государство должно иметь стабильный
источник доходов бюджета, что и предопределило
введение в Российской Федерации с 1 января
1992 года налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость
заменил два ранее действовавших
налога: налог с оборота и налог
с продаж. Вышеназванные налоги функционировали
в условиях жесткого государственного
контроля над ценами. Новый налог
выгодно отличается от своих «предшественников».
Налог более эффективен, чем налог
с оборота, так как охватывает
товарооборот на всех стадиях, и с
его ростом налоговые поступления
должны стабильно увеличиваться. Он
менее обременителен для отдельного
производителя, поскольку обложению
подлежит не весь оборот, а лишь прирост
стоимости. НДС относительно легче
для потребителя – покупателя
в связи с тем, что налог
с оборота, несмотря на широкую систему
льгот, в отдельных случаях взимался
не один раз с одного товара. И, наконец,
это более простая форма обложения,
так как для всех плательщиков
на территории страны установлен одинаковый
механизм взимания. Тем самым обеспечивается
равный подход к вовлечению в процесс
формирования бюджета всех хозяйствующих
субъектов, независимо от организационно
– правовых форм и форм собственности.
Введение налога на добавленную стоимость,
а так же акцизов, означает признание
косвенного обложения. Переход к косвенному
налогообложению в нашей стране обусловлен
необходимостью решения следующих задач:
ориентацией на гармонизацию налоговых
систем стран Европы; обеспечения стабильного
источника доходов в бюджет; систематизации
налогов. Основная функция НДС – фискальная.
За рубежом налог на добавленную стоимость
рассматривается в качестве многоступенчатого
всеобъемлющего налога, распространяющегося
на все стадии процесса производства и
распределения и включающего в свою базу
все виды товаров и услуг. НДС - это налог
зачетного типа, исключающий кумулятивный
эффект налогообложения, поскольку дает
возможность зарегистрированным в качестве
плательщиков этого налога фирмам вычитать
суммы, уплаченные зарегистрированным
поставщикам-плательщикам НДС, из сумм
выручки за реализацию товаров или услуг.
С точки зрения международных отношений
НДС “ориентирован на пункт назначения”,
то есть товары и услуги облагаются в стране
назначения или месте их потребления,
а не по месту происхождения или производства.
Наконец, НДС представляет собой разновидность
налога на потребление. К достоинствам
НДС западные эксперты традиционно относят,
прежде всего, его нейтральность по отношению
к сложившейся в стране системе производства
и распределения товаров и услуг. В частности,
в отличие от налога с оборота, который
подвержен каскадному эффекту, НДС сохраняет
индифферентность по отношению к числу
посредников при движении товара по товаропроводящей
сети от производителя к конечному потребителю.
НДС нейтрален по отношению к технологии
изготовления товара. Другими словами,
он не зависит от того, является технология
трудоемкой, капиталоемкой или наукоемкой.
НДС не зависит от конкретной организационно-правовой
формы предприятий, участвующих в производстве
и распределении товаров и услуг. При прочих
равных условиях независимо от того, где
был произведен продукт - в государственном
или частном секторе, на крупной или на
мелкой фирме - сумма налога остается одной
и той же. Все это, является отличительной
чертой “правильного, справедливого”
налога в странах, где оптимальное распределение
ресурсов определяется свободной игрой
рыночных факторов. Нейтральность НДС
проявляется и в отношении момента потребления
товара или услуги, будь это немедленное
или отложенное потребление. Хотя НДС
сокращает абсолютную величину прибыли
от накоплений, он не уменьшает чистую
норму прибыли. НДС является налогом, стимулирующим
инвестиции, а, следовательно, и экономический
рост. В большинстве стран Европы НДС служит
гибким и стабильным источником пополнения
государственных бюджетов. Поступления
по линии НДС составляют в среднем примерно
0,4 % валового внутреннего продукта (далее
ВВП) на один процент ставки НДС. Изменение
ставки немедленно приводит к изменению
дохода бюджета. В странах ЕС НДС играет
важную роль, поскольку он способствует
реализации одной из основных целей Союза:
обеспечение свободного перемещения товаров,
услуг, людей и капитала в границах Союза.
В ЕС приняты схемы администрирования
НДС, позволяющие осуществить точное начисление
и возмещение этого налога на экспортируемые
товары и услуги, благодаря чему они покидают
страну свободными от налогообложения.
Однако, прибыв в страну назначения, импортированные
товары и услуги облагаются НДС точно
так же, как и отечественные. Это свойство
НДС позволяет создать однородную налоговую
среду для товаров и услуг, вышедших на
международный рынок, эффективно противодействуя
стремлению государств использовать национальные
системы налогообложения в протекционистских
интересах. Если какая-либо страна действительно
намерена стать полноправным членом мирового
рынка, ее налоговая система не должна
диссонировать с международным порядком.
На протяжении всей истории России вопросам
таможенного налогообложения уделялось
большое внимание, что во многом определяется
ролью таможенных платежей в развитии
национальной промышленности и увеличении
доходной части государственного бюджета.
В зависимости от политических и экономических
условий изменялась и степень вмешательства
государства во внешнеэкономическую сферу.
Существовавшая в СССР многие годы государственная
монополия внешней торговли сменилась
общепризнанными в мировой практике экономическими
методами государственного регулирования
внешнеэкономической деятельности (далее
ВЭД), основная роль в котором принадлежит
налоговому регулированию, в свою очередь,
базирующемуся на применении таможенных
налогов и сборов. Использование таможенных
платежей как инструмента налогового
регулирования при экспорте служит поддержанию
рационального соотношения ввоза и вывоза
товаров, валютных доходов и расходов
на территории РФ, обеспечению условий
интеграции национальной экономики в
мировую. Применение таможенных платежей
при импорте обусловлено, с одной стороны,
проведением политики разумного протекционизма,
с другой – направлено на регулирование
ввоза продукции, не имеющей отечественных
аналогов или производящейся в недостаточном
для удовлетворения потребностей внутреннего
рынка количестве. Вместе с тем таможенные
налоги и сборы как при экспорте, так и
при импорте способствуют обеспечению
поступлений доходов в федеральный бюджет.
Таможенные платежи – это налоги, сборы
и иные обязательные поступления, взимаемые
таможенными органами с участников внешнеэкономической
деятельности при ввозе или вывозе товаров
и транспортных средств на таможенную
территорию РФ. Понятие «таможенные платежи»
значительно уже, чем «платежи», предусмотренные
таможенным законодательством», которые
помимо таможенных включают такие обязательные
платежи, осуществляемые в сфере внешнеэкономической
деятельности, как средства от реализации
конфискатов, проценты за представление
отсрочки или рассрочки таможенных платежей
и другое. По своей экономической сущности
таможенная пошлина (если употреблять
именно это название) является не чем иным,
как налогом, поскольку, исходя из определения,
пошлина предполагает оказание услуги.
Сам факт таможенного оформления товаров
таможенными органами взимаются сборы
в установленном размере, которые и являются,
по сути, платой за услуги. Таким образом,
сравнение таможенных сборов и таможенной
пошлины отчётливо демонстрирует нам
налоговую природу последней. Таможенные
пошлины обладают всеми основными сущностными
признаками налога. Основным принципом
регулирования налоговых отношений в
сфере ВЭД является принцип одностороннего
установления государством таможенных
пошлин, который запрещает субъектам данных
отношений заключать какие-либо соглашения
по вопросам размера, оснований, сроков
и других аспектов уплаты пошлин. Средства
от таможенных пошлин поступают в федеральный
бюджет, где обезличиваются и как и все
прочие налоги выполняют фискальную функцию.
Акцизы как и налог на добавленную стоимость
- федеральный косвенный налог, выступающий
в виде надбавки к цене товаров. Но в отличие
от НДС акцизы охватывают весьма ограниченный
перечень товаров и не распространяются
на работы и услуги. Акцизы – важный источник
доходов федерального бюджета и территориальных
бюджетов РФ. Показатель удельного веса
акцизов в доходах того или иного бюджета
предопределяется условием распределения
этого налога между вышестоящими и нижестоящими
бюджетами в процессе их формирования.
Реальным показателем фискальной значимости
акцизов является их доля в общей сумме
налоговых поступлений в консолидированный
бюджет РФ, которая мгновенно фиксирует
любые изменения, вносимые в перечень
подакцизных товаров, состав объектов
налогообложения, величину налоговых
ставок и размеры льгот. В июне 1998г. в налоговой
системе РФ появился новый элемент – налог
с продаж, который являлся региональным
налогом, устанавливался и вводился в
действие законами субъектов РФ и был
обязателен к уплате на их территории.
В период действия налога с продаж данный
налог являлся крупным доходом для местных
и территориальных бюджетов. Согласно
нормативов распределения налога (от установленной
ставки 5%) принимаемых Законодательством
субъектов РФ налог с продаж поступая
в местные бюджеты позволял решить проблему
сбалансированности местных бюджетов,
сократить количество дотационных муниципалитетов.
Поэтому обеспечивалась заинтересованность
региональных и местных властей в расширении
объемов розничной торговли и улучшении
контроля за ее осуществлением. При этом
издержки государства по администрированию
этого налога были минимальными.
Несмотря на очевидные позитивные результаты
применения налога с продаж, имелись объективные
аргументы в пользу отмены этого налога.
Поэтому при реализации товаров (работ,
услуг) физическим лицам за наличный расчёт
в цене таких товаров (работ, услуг) имелось
два, а по подакцизным товарам – три косвенных
налога (акциз, НДС и налог с продаж). Учитывая
его одновременное взимание с НДС, налог
с продаж утратил силу с 1 января 2004г.
Итак, косвенные налоги являются
старейшей формой налогообложения,
из которых налог на добавленную
стоимость является самым молодым
из налогов, формирующих основную долю
дохода бюджета среди акцизов
и таможенных пошлин. Часто НДС
называют «европейским» налогом, отдавая
должное его роли в становлении
и развитии западноевропейского
интеграционного процесса. Наличие
НДС в налоговой системе страны
является обязательным условием для
вступления государства в члены
ЕС. В то же время в ряде экономически
развитых стран НДС не взимается.
Так, например, в США признано нецелесообразным
введение этого налога из – опасения
перекоса в сторону косвенных
налогов в ущерб прямым. В России
НДС заменил взимавшийся ранее налог с
оборота, который рассчитывался на основе
стоимости товара. Обложение добавленной
стоимости позволяет избежать недостатков
налога с оборота, так как создана система,
при которой величина налога не зависит
от количества стадий производства и реализации,
а определяется стоимостью продажи товара
(работы, услуги) конечному потребителю.
Добавленная стоимость представляет
собой ту часть стоимости товара
(работы, услуги), которую производитель
добавляет к стоимости сырья,
материалов, работ и услуг, использованных
в процессе производства. Ни один продавец
товара не несет практически никакого
экономического бремени по уплате налога.
НДС перекладывается на конечного
потребителя, который уже не имеет
возможности его компенсировать,
поскольку не продает товар, поэтому
НДС называют налогом на потребление.
Реформирование налога на добавленную
стоимость началось сразу же после его
введения. И в этом нет ничего удивительного,
так как с НДС связано развитие всей налоговой
системы РФ. Как и вся система, практика
налогообложения НДС не была лишена недочетов
и перекосов. Поэтому вступление в силу
второй части Налогового кодекса было
по настоящему революционным для налогоплательщиков
НДС, акцизов, налога с продаж. Налоговый
кодекс отличается от ранее действующего
законодательства чистотой юридических
норм и определений. Однако и Налоговый
кодекс до конца не решил проблему данных
налогов. По-прежнему злободневными остаются
вопросы о снижении налоговых ставок,
отмене ряда льгот и определение налогооблагаемой
базы по НДС, акцизам. Итак, налоговое законодательство
в России за всю свою длительную историю
претерпело множество преобразований.
Какие-то являлись удачными, и существуют,
по сей день в слегка видоизмененном состоянии,
другие канули в лету. Косвенные налоги
же являются и являлись наиболее простыми
для государства с точки зрения их взимания,
так как их выплачивает лишь конечный
потребитель. Это является очень удобно
для государства и вызывает наименьшее
недовольство среди налогоплательщиков
(по сравнению с прямыми налогами), что
говорит об огромном преимуществе именно
косвенных налогов. Российский НДС нуждается
в дальнейшем реформировании. Однако НДС
в России несовершенен не более и не менее
других налогов, что само по себе должно
приводить к выводу не об отмене НДС, а
о продолжении совершенствования налоговой
системы в целом. Проблема плохого администрирования
НДС в итоге связана не с природой этого
налога, а с качеством администрирования
в налоговой системе в целом. И в этой ситуации
простая замена одного налога другим выглядит
фиктивным способом решения реальных
проблем. Некоторые эксперты, ссылаясь
на проблемы с возмещением НДС, делают
вывод о более высокой эффективной ставке
налогообложения по сравнению с номинальной
и на этом основании предлагают ее снизить.
Однако практика взимания налогов (в том
числе и НДС) в современной России свидетельствует
как раз о невозможности решения проблем
налогового администрирования посредством
снижения налоговых ставок. Поэтому пересмотр
налоговых ставок отнюдь не является сейчас
ключевой проблемой повышения эффективности
налогов, а, как было показано выше, может
создать дополнительные проблемы не столько
в области налоговой политики, сколько
путем наращивания рисков для бюджетной
системы в долгосрочной перспективе. Отказ
от отмены НДС не означает отказа от каких-либо
реформ этого налога. Все это накладывается
на общие проблемы, заключающиеся в отсутствии
традиций как налогового администрирования,
так и исполнения налогового законодательства,
специфике судебной системы и системы
надзора за исполнением налоговыми органами
своих обязанностей в области налогового
контроля, невозможности по различным
причинам принимать решения на основании
критериев разумности и соразмерности.
Также необходимо признать, что с учетом
применяемой в России ставки НДС, а также
особенностей российской экономики (доля
экспорта, уровень развития базовых общественных
институтов и т. д.) доходы бюджета от НДС
превышают прогнозный уровень, рассчитанный
на основании ряда объективных факторов.
Это означает, что в ближайшее время вполне
возможно принятие ряда мер, которые могут
привести к некоторому снижению бюджетных
доходов от налога на добавленную стоимость,
но обеспечат значительное повышение
его эффективности и нейтральности, снижение
издержек для налогоплательщиков, связанных
с исполнением налогового законодательства.
2. Налоговая система
РФ. Проблемы и перспективы развития
Созданная
в Российской Федерации налоговая система
по своей общей структуре и по перечню
налоговых платежей в основном соответствует
системам налогообложения в странах с
рыночной экономикой.
Рассмотрим исторические аспекты
формирования современной налоговой
системы Российской Федерации. В
её развитии выделяют следующие этапы:
становления, неустойчивого налогообложения,
подготовки налоговой реформы, реформирования
налоговой системы.
Основы становления современной
налоговой системы в Российской
Федерации были заложены в конце
1991 года. Был принят Закон РФ от 27.12.91
г. "Об основах налоговой системы
в Российской Федерации", который
устанавливал общие вопросы налоговых
взаимоотношений между государством
и налогоплательщиками.
Этот закон впервые в новейшей
истории России установил общие
принципы построения налоговой системы,
определил перечень налогов, сборов,
пошлин и других обязательных платежей,
права и обязанности налогоплательщиков
и налоговых органов. В него были
включены положения о правилах установления
и введения в действие новых налогов.
С принятием выше названных законов
впервые в России была создана
налоговая система. Необходимость
ее создания была вызвана экономическими
преобразованиями, переходом к рыночной
экономике. Налоговая система должна
была ограничить стихийность рыночных
отношений, активно воздействовать
на формирование производственной и
социальной инфраструктуры, способствовать
снижению инфляции.
Система налогообложения
Российской Федерации базируется на
следующих принципах (часть 1 НК РФ,
статья 3):
1) принцип всеобщности
налогообложения и принцип равенства
прав налогоплательщиков – каждое
лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы;
2) принцип не дискриминации
(нейтральности) налогообложения
в отношении форм экономической
деятельности – налоги и сборы
не могут иметь дискриминационный
характер и применяться исходя
из социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных подобных
критериев;
3) принцип недопустимости
создания препятствий реализации
гражданами своих конституционных
прав – недопустимы налоги
и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных
прав; налоги и сборы должны
иметь экономическое основание
и не могут быть произвольными;
4) принцип единства экономического
пространства – не допускается
устанавливать налоги и сборы,
нарушающие единое экономическое
пространство РФ и, в частности,
прямо или косвенно ограничивающие
свободное перемещение в пределах
территории РФ товаров (работ,
услуг) или финансовых средств,
либо иначе ограничивать или
создавать препятствия для не
запрещённой законом экономической
деятельности физических лиц
и организаций;
5) принцип определённости
правил налогообложения – при
установлении налогов должны
быть определены все элементы
налогообложения; акты законодательства
о налогах и сборах должны
быть сформулированы таким образом,
чтобы каждый точно знал, какие
налоги (сборы), когда и в каком
порядке он должен уплачивать;
ни на кого не может быть
возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, а также иные
взносы и платежи, обладающие
установленными НК РФ признаками
налогов или сборов, не предусмотренные
НК РФ либо установленные в
ином порядке, чем это определено
НК РФ.
3. Проблемы развития
современной налоговой системы
Во всех развитых странах
основными стимулами к реформированию
налогообложения является: стремление
превратить налоговую систему в
образец справедливости, простоты,
эффективности и снять все
налоговые преграды на пути экономического
роста.
В России определены приоритетные
направления налоговой политики,
которые сводятся к формированию
стимулов к повышению собираемости
налогов. Налоговая система является
одним из наиболее действенных инструментов
экономической политики государства.
С одной стороны, она обеспечивает
формирование доходных источников бюджетов
всех уровней. С другой стороны, меняя
объемы финансовых ресурсов хозяйствующих
субъектов, государство влияет на экономическое
поведение налогоплательщиков, реализуя
тем самым регулирующую функцию налогов.
Проводимая в России налоговая
реформа является одним из важнейших
факторов обеспечения экономического
роста, развития предпринимательской
активности, ликвидации теневой экономики,
привлечения в Россию полномасштабных
иностранных инвестиций. Само понятие
«реформа» несет в себе смысл
переустройства чего-нибудь, в какой
либо сфере общественной жизни, области
знаний.
Необходимость проведения налоговых
реформ объясняется следующими фактами,
во-первых, налоговое законодательство
по-прежнему претерпевают серьезные
изменения. Проведение налоговой реформы
должно быть основано на научных концепциях,
должна быть четко установлена цель
реформы.