Налоговая система Италии

Современная налоговая система  Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами  обложения и изъятия средств  в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.

Особенность налогового законодательства Италии состоит в том, что согласно Конституции Итальянской Республики (Costituzione della Repubblica Italiana), государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия (ст. 81 Конституции ИР). Второй особенностью является принцип прогрессивности налоговых отчислений (ст. 53 Конституции ИР). Большие доходы облагаются по большим ставкам налога. Кроме того, в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.

К категории прямых налогов относят:

-подоходный налог с  физ. лиц,

-подоходный налог с  юр. лиц 

-местный подоходный налог (с физ. и юр. лиц),

Подоходный налог  с физических лиц

Субъектом обложения выступают  частные лица, резиденты и нерезиденты  Италии, а объектом - их доходы. У  резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые  имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в  Италии, но и за границей. Нерезиденты  выплачивают этот налог только с  доходов, полученных в Италии.

Все доходы частных лиц  в зависимости от источника происхождения  делятся на пять категорий, каждая из которых имеет особенности исчисления. Этими источниками признаются:

-земельная собственность,  недвижимость и строения;

-капитал;

-работа по найму и  свободные профессии;

-предпринимательство;

-прочие источники.

Величина ставки зависит  от размера облагаемого совокупного  дохода за календарный год. До 15 000 евро — 23%, от 15 000 до 29 000 евро — 29%, от 29 000 до 32 000 евро — 31%, от 31 000 до 70 000 евро 39%, от 70 000 — 45%. При работе по найму удерживается ежемесячно работодателем.

Он  распространяется на все промышленный, коммерческие и кредитно-финансовые компании на территории страны, а также  на их заграничные филиалы. Под него попадают и мелкие частные предприятия, не имеющие статуса акционерных обществ, но построенные на долевом участии в капитале (партнерства, кооперативы и др.).

Подоходный налог  с юр. лиц 

 

Объектом  обложения является чистый доход  компании в виде нераспределенной прибыли. Последняя определяется на основе счета  прибылей и убытков и других данных бухгалтерского учета по формуле: валовой  доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания  процесса коммерческой деятельности.

Издержки  и расходы, вычитаемые из валового дохода предприятия, включают широкий ряд  статей. Прежде всего, это заработная плата персонала, но без учета  выплат директорам компании в порядке  участия в прибылях. Эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и модернизацию основных фондов разрешены в пределах до 5% стоимости на начало налогового периода. Расходы на НИОКР могут  вычитаться в полном объеме из доходов  в первый год их проведения; в  последующий период размер вычета - не более 25% фактических затрат.

Регулирующая  роль подоходного налога с юридических  лиц проявляется и в ряде других случаев. Например, если при продаже  части основных капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на специальный  резервный счет, который приравнен  к амортизационному фонду и таким  образом освобожден от налога.

Специальные правила регулируют обложение доходов, полученных за границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую льготу в Италии. В тех случаях, когда  между Италией и страной, где  был получен доход, имеется договор  об избежании двойного налогообложения, он регулирует процент изъятия, который не может превышать суммы итальянского подоходного налога. В тех случаях, когда такой договор отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%. Таким образом, принцип универсальности обложения доходов, полученных за границей, в Италии не существует, и эффективные ставки подоходного налога колеблются от 33 до 75% текущих ставок в зависимости от страны происхождения.

Ставка данного налога - 34%, оплата которого осуществляется частями: 40% до 31 мая вместе с подачей декларацией  за предыдущий год, а остальные 60% до 30 ноября облагаемого года. Местный подоходный налог

Данный налог взимается  как с прибыли юридических  лиц, так и с доходов физических лиц по ставке 16,2% и в том же порядке, что и налог на прибыль  и подоходный налог. При этом уплаченная сумма местного налога вычитывается из налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль юридических лиц  и подоходного налога на физических лиц.

Косвенными налогами облагаются различные виды операций связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость.

-налог на добавленную  стоимость (IVA),

-региональный налог на  рост стоимости недвижимости (INVIM),

-регистрационный налог,  налог на наследство и дарение,  а также так называемые налоги  на потребление (таможенные пошлины,  налог на производство отдельных  видов товаров, фискальные монополии)

- гербовые и другие  мелкие налоги.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную  стоимость взимается при продаже  товаров и оказании услуг предприятиями, торговцами, ремесленниками. Лицами свободных  профессий (адвокаты, врачами, художниками, артистами и т.д.).

НДС взимается во всех случаях импорта товаров  и услуг, а экспортные операции от оплаты данного налога освобождены.

Дипломатические представительства  и их персонал, имеющий дипломатический  статус, освобождаются от оплаты НДС  при условии, что сумма, указанная  в счете-фактуре превышает 250 евро. Операции дипсостава освобождаются от оплаты НДС при получении соответствующего разрешения МИД Италии.

В настоящее время  максимальная ставка в 21% установлена  для дорогостоящих товаров (ювелирные  изделия из золота, платины, автомашины, аудио-видео техника). На отдельные  пищевые и агропромышленные товары (свежее молоко, сливочное масло, сыры, мука и т.д.) и операции по продаже  мяса птиц и животных, рыбымогут быть  установлены пониженные ставки: 10 %, 6 %, или 4 %

Косвенный региональный налог на увеличение стоимости недвижимости (INVIM).

Данный налог  был установлен президентским декретом Италии от 12.05.72 № 643 в целях объединения  различных мелких налогов, выплачиваемых  физическими и юридическими лицами за владение недвижимостью в региональные бюджеты Италии. Данный декрет устанавливает, что в случае повышения стоимости  недвижимости (жилых и административных строений, а также земельных владений) по отношению к первоначальной стоимости  при ее отчуждении, безвозмездной  передачи или продаже, а также  разделе имущества юридических  лиц после 10-ти летнего владения этим имуществом на разницу этой суммы  устанавливается прогрессивный  налог, выплачиваемый в региональный бюджет.

При этом установлена  следующая шкала этого налога:

3-5% в случае превышения  первоначальной стоимости на 20%,

5-10% при превышении  первоначальной стоимости в пределах  от 20 до 50%,

10-15% при превышении  стоимости в пределах от 50 до 100%,

15-20% при превышении  стоимости в пределах от 100 до 150%,

20-25% при превышении  первоначальной стоимости в пределах  от 150 до 200%,

25-30% в случае  превышения первоначальной стоимости  более чем на 200%.

Данным декретом были указаны случаи, когда физические и юридические лица освобождаются  от уплаты этого налога при владении недвижимостью более 10 лет и ее продаже по завышенной цене:

при продаже недвижимости, приобретаемой даже безвозмездно от государства и региональных властей,

при отчуждении недвижимости, принадлежащей юридических лиц  в случае ее передачи государству  или федеральным властям,

при передаче отчуждаемой  недвижимости, приобретенной бесплатно  и передаваемой на безвозмездной  основе общественным фондам и организациям,

в случае продажи  полученной в наследие недвижимости, когда ее стоимость не превышает 100 тыс. евро.

при передаче отдельных  объектов недвижимости, принадлежащих  Ватикану,

а также при продаже  недвижимости, ранее принадлежащей  государству, общественным, благотворительным  и другим, не преследующим коммерческие цели организациям и фондам, даже и  до истечении 10 лет владения недвижимостью.

Кроме этого, федеральные  власти своими распоряжениями могут  устанавливать отдельные льготные режимы по уплате данного налога с  учетом местных условий. Например, снижение налога:

на 25%, в случае увеличения стоимости на недвижимость, представляющую историческую, археологическую и  художественную ценность,

на 50%, при увеличении стоимости на недвижимость, принадлежащую  не коммерческим организациям и используемую в государственных и общественных целях,

на 40%, при увеличении стоимости земельных участков и  строений, предназначенных для сельскохозяйственной и лесоохранной деятельности владельца,

на 20%, при увеличении стоимости недвижимости используемой для благотворительной и педагогической деятельности.

Законодательным декретом правительства Италии от 24.04.1992 № 504 это право было изъято из компетенции  региональных властей и передано правительству Италии.

 

Коммунальный  налог на недвижимость (ICI).

Данный региональный налог на недвижимость был установлен правительственным декретом от 24.04.1992 № 504. и предусматривал выплату владельцами (физическими и юридическими лицами) "действующих промышленных и жилых  зданий", "строящихся площадей", а также "сельскохозяйственных земель" определенной денежной квоты в зависимости  от типа и целей их использования, даже если эта недвижимость была приобретена  незаконно.

Под "действующей  недвижимостью"; декрет понимает промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр  с прилегающей к ним служебной  площадью. Исключением являются объекты  недвижимости, расположенные в сельской местности, где размер дохода от использования  недвижимости поглощается общим  налогом на сельскохозяйственные угодья.

"Строящиеся площади"  определены как площади используемые  в строительных целях и отвечающие  критериям общественной пользы. К их числу относятся, помимо  заново возводимых сооружений, также  реставрируемые, реконструируемые, санируемые  здания и сооружения, а также  застройка и облагораживание  пустырей.

Под "сельскохозяйственными  землями" понимаются земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственной деятельности (культивация, животноводство, звероводство, переработка сельскохозяйственной продукции).

Не облагаются данным налогом недвижимость, принадлежащая  государству, региональным властям, Торговым палатам, используемая в культурных целях (музеи, библиотеки, архивы и т.д.), используемая в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям, предгорная местность, а также недвижимость, принадлежащая общественным организациям, занимающимся педагогической и иной просветительской деятельность без  права получения коммерческой прибыли.

Размер ICI составляет от 4 до 7 ит. лир на каждую тысячу ит. лир общей стоимости объекта  недвижимости. В этих пределах региональные власти, в зависимости от технического предназначения объекта, основного  или вспомогательного жилого помещения, находящегося в собственности у  физического лица, а также в  случае принадлежности недвижимости общественным организациям, могут дифференцировать этот налог.

При этом для окончательного установления данной налоговой ставки применяются соответствующие коэффициенты: 100 для жилых помещений, складов, лабораторий, офисов, магазинов и  лавок: 50 для гостиниц, театров, банков и 34 для остальных объектов недвижимости.

 

Что касается налога на жилые помещения, то региональные власти на основное жилье могут устанавливать  этот налог в льготном исчислении, т.е. на 100 евро меньше первоначально  устанавливаемой суммы налога, а  законодательный декрет от 10.09.1996 наделил  региональные власти правом на снижение коммунального налога на основное жилье на 50% или его уменьшение этого налога на 250 тыс. евро (примерно 200 долларов США).

Сельскохозяйственные  земли также могут в зависимости  от решения региональных властей  иметь льготную ставку ICI:

на первые 25 тыс. евро ставка налога равна 0%,

от 50 до 120 тыс. евро ставка налога уменьшается на 30%,

от 120 до 200 тыс. евро ставка уменьшается на 50%,

от 200 до 250 тыс. евро ставка уменьшается на 75%.

Данный налог  выплачивается в два приема в  виде аванса и окончательной выплаты. Аванс в сумме не менее 50% от общей  суммы налога выплачивается в  июне текущего года из расчета выплаченной  суммы ICI со всеми льготами за 12 месяцев  предшествующего года, а окончательный  расчет осуществляется в период с 1 по 20 декабря текущего года, с учетом ранее выплаченного аванса.

Региональный налог  за пользование водными объектами, лесным фондом и биологическими ресурсами, как таковой законодательством  Италии не предусмотрен, а общественные отношения, возникающие в этой сфере, регулируются законодательством Италии о концессиях.