Налоговая система Бразилии

Прибыль  от прироста капитала (выплата дивидендов) и  от продажи на бразильской фондовой бирже (или по согласованию с ней) освобождается от налога, если сумма дохода ниже, чем R$ 20 000, в  отдельном месяце. Если доходы от продаж в отдельном месяце превышают эту сумму, общая прибыль облагается   по 15% или 20%-ой  налоговой ставке.

Общие убытки могут  использоваться, чтобы возместить  ежемесячную  прибыль. Любой может применить неиспользованные потери с целью получения налогового вычета.

Общая прибыль,  которую владельцы  вклада не согласовали с бразильской фондовой биржей, подлежит  налоговой ставке 15%, если доходы в отдельном месяце превышают R$ 35,000. В этом случае общие убытки не могут использоваться, чтобы возместить общую прибыль.

Общая прибыль от продажи  другой личной собственности,  произведенная на территории  или  за пределами Бразилии, является подлежащей налоговой ставке в 15%, если доходы превышают R$ 35 000, в каждом отдельном месяце. Налог на все виды имущественной прибыли должен быть выплачен к последнему дню месяца после месяца продажи. Прибыль от продажи иностранного товара или личной собственности, которая была приобретена до того, как лицо стало  жителем  Бразилии, не подлежит налогообложению.

Понятие резидентства

Постоянная виза

Люди, приезжающие  в Бразилию по постоянной визе,  облагаются налогом, как местные жители,  с  даты прибытия. Постоянные рабочие визы  предоставляются только претендентам, которые выполняют функции управления, например,  бизнес-администраторы, генеральные директора или директора бразильских профессиональных или деловых компаний, назначенные должным образом и зарегистрированные   в  свидетельстве о регистрации корпорации. У бразильской компании есть, в основном, два варианта формализовать трудоустройство человека с постоянной визой:

(i) трудоустроить  на контрактной основе, когда  компания платит ежемесячную  заработную плату и берет на  себя  другие трудовые и налоговые обязательства  на основании платежной ведомости бразильской компании; или

(ii) трудоустройство без контрактной занятости, когда компания платит за выполненную работу  pro labore -  вознаграждение в Бразилии.

Временная виза

Люди, приезжающие  в Бразилию по временной визе, чтобы  работать в качестве служащего бразильского юридического лица, облагаются налогом, как местные жители, с даты  прибытия,  а также налогом на их международный  доход. Если человек устраивается на любую другую работу по временной визе и  не заключает контракт занятости с бразильским юридическим лицом, он будет работать согласно техническому соглашению для предоставления технической помощи в Бразилии, но останется числиться  как служащий компании-учредителя. В этом случае  налоговый статус  в течение первых 183 дней физического присутствия  в  12-месячный период, начиная с даты прибытия, будет таким, как у временно проживающего лица.

Рабочая виза

Держателю рабочей  визы разрешают остаться в стране в течение 90 дней (возобновляемая виза) и осуществлять трудовую деятельность в рамках  правил, применяемых к держателю этого типа визы. В этих целях, рабочая виза  кратковременного пребывания подходит людям, которые желают приехать в Бразилию для краткосрочных профессиональных целей,  в основном, на деловые переговоры, которые не предусматривают выплаты  заработной платы  или финансовой компенсации от бразильского юридического лица.

Процесс репатриации

После отъезда  из Бразилии финансовый житель должен сообщить о своем доходе и уплате любых налогов до  даты отъезда. Налогоплательщик должен подать ходатайство о возвращении подоходного налога и получить налоговое свидетельство о возможности (предоставлении) нерезидентного налогового статуса, который  позволит ему просить разрешение Центрального банка репатриировать все выплаченные  активы в местной валюте, если об этих активах должным образом было указано в ежегодных налоговых декларациях.

Основные положения  налоговой системы Бразилии прописаны  в конституции 1998г., которая содержит основные принципы налогообложения, полномочия налоговых органов различных  уровней, а также порядок распределения налоговых доходов.

По конституции  налоги могут быть установлены как  федеральным правительством, так  и администрациями штатов и муниципалитетов. В этом заключается особенность  основного закона Бразилии, который  гарантирует право налогового нормотворчества всем субъектам федерации и указывает, какие налоги, сборы и обязательные отчисления могут учреждаться и собираться властями различных уровней.

Налоговые полномочия субъектов федерации. Федеральное  правительство: на внешнеторговые операции – на экспорт и импорт товаров и услуг; на доход из любых источников; на промышленную продукцию – исчисляется как НДС; на финансовые операции – кредитно-обменные, страховые, фондовые; на земли, используемые в сельском хозяйстве. Правительства штатов: на завещанное и дареное имущество; на оборот товаров и оказание транспортных услуг по перемещению продукции между штатами и муниципалитетами, услуги связи – исчисляется как НДС на товары и ряд услуг; на автотранспорт. Администрации муниципалитетов: на постройки и использование городской территорий; на дарение недвижимости; на услуги – за исключением налогооблагаемых на уровне штатов.

Конституция позволяет  центральному правительству вводить  обязательные отчисления (сборы), которые  должны осуществляться при условиях, определенных федеральными законами; сборы на социальные цели; сборы, направленные на изменение условий профессиональных или экономических групп. Штаты и муниципалитеты имеют право учреждать новые сборы, охватывающие только субъектов, действующих на их территории, и использовать полученные по ним средства для выполнения бюджетных задач, создания особых условий для указанных субъектов, для ассигнований на соцнужды.

Среди уже «действующих сборов основными являются следующие (все относятся к федеральным):на финансирование социального обеспечения (COFINS); на программы социальной интеграции и обеспечения федеральных служащих (PIS/PASEP); на социальное страхование (с фонда зарплаты предприятий и дохода индивидуальных предпринимателей); социальный сбор с чистой прибыли юрлиц (CSLL); с осуществляемых финансовых операций (CPMF).

Основной целью  большинства бразильских налогов  является создание условий для выполнения задач  госуправления на всех уровнях. Однако некоторые из них носят преимущественно регулирующий характер, в частности налог на финансовые операции и налог на промпродукцию, которые используются правительством в качестве инструментов денежной и промышленной политики.

Конституция определяет обязательные налоговые трансферты между федеральным правительством, штатами и муниципалитетами. Они  могут быть прямыми или через специально создаваемые фонды. Трансферты всегда направляются с более высокого государственного уровня на более низкие: с федерального – в штаты и муниципалитеты, из штатов – в муниципалитеты.

Налоговые полномочия субъектов федерации. Федеральное правительство: на внешнеторговые операции – на экспорт и импорт товаров и услуг; на доход из любых источников; на промышленную продукцию – исчисляется как НДС; на финансовые операции – кредитно-обменные, страховые, фондовые; на земли, используемые в сельском хозяйстве. Правительства штатов: на завещанное и дареное имущество; на оборот товаров и оказание транспортных услуг по перемещению продукции между штатами и муниципалитетами, услуги связи – исчисляется как НДС на товары и ряд услуг; на автотранспорт. Администрации муниципалитетов: на постройки и использование городской территорий; на дарение недвижимости; на услуги – за исключением налогооблагаемых на уровне штатов.

Перечень обязательных трансфертов: штаты и муниципалитеты собирают налог на прибыль со всех доходов, которые выплачиваются из средств соответствующих бюджетов, средств компаний и организаций, подчиненных штатам или муниципалитетам, средств организаций, учрежденных и финансируемых этими субъектами федерации; муниципалитетам причитается 50% от налога на земли, используемые в сельском хозяйстве и находящиеся в границах муниципалитета; муниципалитетам причитается 50% от налог на автотранспорт, зарегистрированный на их территории; муниципалитетам причитается 25% от налога на оборот товаров и оказание транспортных услуг (в т.ч. минимум 3/4 от стоимости, созданной на их территории и 1/4 – по законодательству штата); 30% налога на финансовые операции и сделки с золотом остается в штате, а 70% – в муниципалитете, откуда переводятся средства.

Для трансферта средств используются следующие  фонды. Фонд компенсации за экспортируемую продукцию: создан из 10% поступлений от налога на промпродукцию. Средства из фонда распределяются пропорционально объему экспорта промпродукции. При этом максимальная доля отчислений из фонда не может превышать 20% его капитала.

Фонд  развития штатов: 21,5% поступлений от налогов на промпродукцию и на прибыль распределяются между штатами пропорционально количеству населения и в обратной пропорции к доходу на душу населения штатов.

Фонд  развития муниципалитетов: 22,5% поступлений от налогов на промпродукцию и на прибыль распределяются между муниципалитетами пропорционально количеству населения. 10% фонда идет в муниципалитеты столиц штатов.

Фонды развития регионов: в фонды, занимающиеся финансированием развития северных, центрально-западных и северо-восточных регионов (группы штатов, выделяемые в соответствии с местным административным делением страны) поступает 3% поступлений от налогов на промпродукцию и на прибыль.

Через фонды  в штаты и муниципалитеты передается 47% поступлений от налога на прибыль  и 57% – от налога на промпродукцию.

Критерии распределения  средств из фондов развития штатов и муниципалитетов приводят к  тому, что большая часть их средств  уходит в наиболее бедные субъекты федерации, а южным и юго-восточным  штатам остается малая часть.

Из общего объема налоговых поступлений федерального правительства 10% переводится на более  низкие уровни. Наиболее крупными реципиентами являются муниципалитеты, которые в  основном получают деньги от центрального правительства, тогда как правительства штатов выделяют на трансферты не более 1% своих налогов. После осуществления трансфертов налоговые средства распределяются.