Налоговая нагрузка

Методика 3. Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин в статье «Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий»[2]. Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ. 

 

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %, 

 

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин  предлагает рассчитывать налоговую  нагрузку по вышеперечисленным группам  налогов в соотношении с соответствующим  источником уплаты. Общим показателем  для всех налогов является добавленная  стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом: 

 

ДС = В – МЗ 

 

или  

 

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А. 

 

Данная  методика исчисления налогового бремени  имеет практическую значимость, поскольку  позволяет определить долю налогов  в выручке организации, прибыли  и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть  и более сложные методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле: 

 

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П, 

 

где ДС — добавленная стоимость;

А —  амортизация;

ОТ  — оплата труда;

СВ  – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П —  прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:  

 

В = ДС + МЗ. 

 

Эта методика предполагает применение следующих  структурных коэффициентов:

— доли заработной платы в добавленной  стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле: 

 

К_от = (ОТ + страховые взносы) / ДС; 

 

— удельного  веса амортизации в добавленной  стоимости, рассчитываемого по формуле:  

 

К_а = А / ДС; 

 

— удельного  веса добавленной стоимости в  валовой выручке, рассчитываемого  по формуле: 

 

К_о = ДС / В. 

 

По  действующей системе налогообложения  организация уплачивает следующие  основные налоги:

— НДС (расчет по ставке 18 %): 

 

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС; 

 

— страховые  взносы: 

 

Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × К_от = 0,254ДС × К_от; 

 

— налог на доходы физических лиц: 

 

НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × К_от × ДС = 0,096ДС × К_от; 

 

— налог  на прибыль: 

 

Н_пр = 0,20 × (1 – НДС – К_от – К_а) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – К_от – К_а). 

 

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле: 

 

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр. 

 

Таким образом, по этой методике сумма налогов  соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем.

В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных  платежей, поскольку определение  налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей.

Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле: 

 

ДС = В – МЗ, 

 

является  общим знаменателем, с которым  соотносятся налоговые платежи.

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов  введены дополнительные:

удельный  вес налогов, относимых на себестоимость  продукции, за исключением страховых  взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:  

 

К_о = Н_сс / ДС, 

 

где Н_сс — сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

— доля налогов, относящихся к внереализационным  расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:  

 

К_нпр = Н_пр / ДС, 

 

где Н_пр — сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Расчет  НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:  

 

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС, 

 

Страховые взносы = (ДС × К_от / 134 %) × 34 % = 0,254ДС × К_от. 

 

Формула определения налога на прибыль организаций  должна быть скорректирована на суммы  налогов, относимых на себестоимость  продукции и уплачиваемых из прибыли организации: 

 

Н_пр = 0,20 × (ДС – НДС – (ОТ + страховые взносы) – А – Н_сс – Н_пр). 

 

Применением указанных выше структурных коэффициентов  формула определения налога на прибыль  организаций может быть преобразована  следующим образом: 

 

Н_пр = 0,20 × ДС × (0,847 – К_от – К_а – К_нсс – К_нпр). 

 

Общая налоговая нагрузка определяется как  сумма подлежащих уплате налогов  по формуле: 

 

НН = НДС + Cтраховые взносы + Н_пр + Н_сс + Н_пр. 

 

В силу указанных выше причин из расчета  исключен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного  изъятия, представляющего собой  отношение начисленных налоговых  платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле: 

 

НН = (НП / ДС – КБ) × 100%, 

 

где НП — начисленные налоговые платежи  в бюджет и внебюджетные фонды (без  учета налога на доходы);

ДС  — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ  — заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз  в полгода рассчитать налоговую  нагрузку на свою деятельность. Рассчитав  такой показатель, организация может  принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. В настоящей статье рассматривается один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Определим влияние уплачиваемых организацией налогов на эффективность деятельности ООО «Агроторгсервис».  

 

ПРИМЕР 

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Агроторсервис» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Агроторгсервис».

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов  и сборов ООО «Агроторгсервис» за 2009–2010 гг. (табл. 2). 

 

Таблица 2. Налоги, уплаченные ООО «Агроторсервис» в 2009–2010 гг.

Налог	2009 г., тыс. руб.	2010 г., тыс. руб.	Изменение
			(+/–),тыс.  руб.	%
1. НДС	2191	2415	224	110,2
2. Единый  социальный налог (страховые взносы)	1559	1860	301	119,3
3. Налог  на прибыль	653	1126	473	172,4
4. Налог  на доходы физических лиц	708	1210	502	170,9
5. Налог на имущество	390	471	81	120,8
Итого	5501	7082	1581	128,7

 

 

Как видно из таблицы 2, общая сумма  уплаченных налогов в 2010 г. составила 7082 тыс. руб., что на 1581 тыс. руб. больше чем в 2009 г. Темп роста общей суммы  налогов составил 128,7 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль — 172,4 % (или 473 тыс. руб.), а также по налогу на доходы с физических лиц — 170,9 % (или 502 тыс. руб.).

Рост  налога на прибыль объясняется увеличением  объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда и сокращения численности персонала.

Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Агроторгсервис» (табл. 3). 

 

Таблица 3. Структура  налогов ООО «Агроторгсервис» в 2009–2010 гг.

Налог	2009 г., тыс. руб.	%	2010 г., тыс. руб.	%	Изменение, %
1. НДС	2191	39,8	2415	34,1	–5,7
2. Единый  социальный налог (страховые взносы)	1559	28,3	1860	26,3	–2,1
3. Налог  на прибыль	653	11,9	1126	15,9	+4,0
4. Налог  на доходы физических лиц	708	12,9	1210	17,1	+4,2
5. Налог  на имущество	390	7,1	471	6,7	–0,4
Итого	5501	100,0	7082	100,0	0,0

 

 

Как видно из таблицы 3, наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС. Его доля в 2010 г. составляет 34,1 % от всех выплат предприятия, что на 5,7 % меньше, чем в 2009 г.

Доля  единого социального налога (страховых  взносов) в 2010 г. составляет 26,3 %, что  на 2,1 % меньше, чем в 2009 г. Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 4 % и составила 15, 9 %. Налог на доходы физических лиц в 2010 г. также увеличился на 4,2 % и занимает долю 17,1 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2010 г. составляет 6,7 %, что на 0,4 % меньше, чем в 2009 г. Таким образом, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост суммы  налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к увеличению данных налогов в структуре.

На  основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что  наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также единый социальный налог.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (табл. 4). 

 

Таблица 4. Структура  налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2009–2010 гг.

Налог	2009 г., тыс. руб.	%	2010 г., тыс. руб.	%	Изменение
					(+/–),тыс.  руб.	%
1. Косвенные  налоги	2191	39,8	2415	34,1	224,0	–5,7
2. Налоги  и сборы, включаемые в себестоимость	2267	41,2	3070	43,3	803,0	2,2
3. Налог  на прибыль	653	11,9	1126	15,9	473,0	4,0
4. Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли	390	7,1	471	6,7	81,0	–0,4
Итого	5501	100,0	7082	100,0	1581,0	0,0