Налоговая нагрузка - один из критериев оценки рисков налогоплательщиков

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального образования

«Российская академия народного хозяйства

 и государственной  службы 

при Президенте Российской Федерации»

 

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ИНСТИТУТ

 

 

Факультет экономики и права

Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложения»

Кафедра экономики и налогообложения

 

Реферат

по дисциплине: «Теория принятия решений и управления рисками в финансовой налоговой сфере»

 

на тему:

 

«Налоговая нагрузка - один из критерией оценки  рисков налогоплательщиков»

 

 

г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Хабаровск 2013 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

Понятие налоговой нагрузки

 

В целях обеспечения системного подхода  к отбору налогоплательщиков для проведения  выездных налоговых проверок Федеральной  налоговой службой Российской Федерации в  2007 г. была принята и опубликована концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

С принятием указанной Концепции планирование строится на принципах благоприятствования добросовестным налогоплательщикам, а также неотвратимости наказания за нарушения налогового законодательства путем формирования и развития у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, а также открытого доступа к критериям отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

При этом планирование выездных налоговых проверок осуществляется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении, которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые – к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Налогоплательщику фактически предлагается самостоятельно оценить риски возможного включения в план проведения проверок и оценить преимущества самостоятельного исправления допущенных ошибок и неточностей в налоговой отчетности.

Для оценки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков Концепцией установлен ряд показателей, которые могут свидетельствовать о наличии повышенных рисков совершения налоговых правонарушений.

Рассмотрим первый критерий оценки рисков налогоплательщиков.

Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности).

Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает:

- количество налогов  и других обязательных платежей;

- структуру налогов;

- механизм взимания налогов;

- показатель налоговой  нагрузки на предприятие.

 Налоговое бремя (налоговая нагрузка): 1)мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит, прежде всего, от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.

 Распределение налогового  бремени между налогоплательщиками  опирается на два принципа: 

а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например налог с владельцев транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов невозможно переложить на пользователей;

 б) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше  доходы лица, чем больше у него  способность платить, тем более  высоким должен быть налог, которым  облагается лицо; 

2) в широком смысле  слова - бремя, налагаемое любым платежом. На основании анализа предлагаемых  в экономической литературе подходов  к содержанию понятия «налогового  бремени» или «налоговой нагрузки»  представляется, что этот показатель  определяется на уровне хозяйствующего  субъекта как отношение показателей  уровня налогообложения и соответствующих  им финансово-результирующих показателей (выручки, прибыли, чистого денежного  потока), либо величины капитала  организации, являющейся следствием  динамики финансово-результирующих показателей.

Налоговая нагрузка предприятий и эффективность организации налоговой системы страны определяется не только суммами налоговых поступлений, но и расходами на организацию сборов налогов: на налоговый учет на предприятиях и на содержание налоговых органов.  За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

 По поводу данного  критерия необходимо сделать  замечание. Дело в том, что налогоплательщик  не располагает информацией о  налоговой нагрузке аналогичных  предприятий, поскольку такие сведения  составляют налоговую тайну. Следовательно, воспользоваться указанным критерием  оценки рисков на практике  весьма проблематично.

Кроме того, сумма уплаченных налогов напрямую зависит от успешности финансово-хозяйственной деятельности организации. Очевидно, что в сложной ситуации, связанной с изменением конъюнктуры рынка, снижением спроса на продукцию, товарооборот компании снижается, по итогам работы за год возникают убытки, вследствие чего уменьшается уровень налоговой нагрузки, что вполне закономерно и объяснимо. Вряд ли данное обстоятельство может свидетельствовать о неблагонадежности налогоплательщика, однако по мысли разработчиков Концепции, оно является своеобразным признаком недобросовестности налогоплательщика и основанием для проведения выездной налоговой проверки.

 

2. Методы определения  и расчет налоговой нагрузки 

 

 Применяемые методики  определения налоговой нагрузки  различаются, как правило, только  по двум основным направлениям:  - по структуре налогов, включаемых  в расчет при определении налогового  бремени; - по показателю, с которым  сравнивают уплачиваемые налоги. 

 Методика 1  Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации: 

 НН = (НП / В + ВД) x 100%, где

 НН - налоговая нагрузка  на организацию;

 НП - общая сумма всех  уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

 ВД - внереализационные  доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.  

Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой, сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не  включается налог на доходы  физических лиц, поскольку он  уплачивается работниками организации, а сама организация только  перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых  платежей при расчете, поскольку  они оказывают существенное влияние  на финансовую устойчивость организации;  - сумма налогов соотносится с  вновь созданной организацией  стоимостью продукции, которая определяется  как разность добавленной стоимости  и амортизации. 

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.

 Абсолютная налоговая  нагрузка представляет собой  сумму налоговых платежей и  платежей во внебюджетные фонды  и может быть исчислена по  формуле:  

АНН = НП + ВП + НД,  где

АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки, возможно, использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

 Вновь созданная стоимость  продукции организации может  быть определена по формулам: 

 ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР  или  ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

  где ВСС - вновь созданная  стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

 А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

 ВР - внереализационные  расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:  ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

По этой методике: - на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

- в расчет включаются  все налоговые платежи, уплачиваемые  непосредственно организацией; 

- отраслевая принадлежность  и масштабы самого субъекта  хозяйственной деятельности на  объективность расчета влияния  не оказывают.  Однако эта методика  не позволяет прогнозировать  изменения показателя в зависимости  от изменения количества налогов, их ставок и льгот.  

Методика 3.  Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.  По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:  

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,

 где Сумма (НП + ВП) - сумма  начисленных налоговых платежей  и платежей во внебюджетные  фонды;

 Сумма ИС - сумма источника  средств для уплаты налогов. В  сумму налоговых платежей включаются  все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы  физических лиц.

 Эта методика предполагает  рассчитывать налоговую нагрузку  по группам налогов в соотношении  с соответствующим источником  уплаты. Общим показателем для  всех налогов является добавленная  стоимость, которая исчисляется  по формулам: 

 ДС = В - МЗ  или  ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,

  где ДС - добавленная  стоимость.

Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

Низкая налоговая нагрузка является результатом всех налоговых схем, собственно, ради этого налогоплательщики и занимаются «оптимизацией» налогообложения. Нет снижения налоговой нагрузки – нет налоговой схемы. Именно поэтому этот показатель так важен для инспекторов. Низкая налоговая нагрузка дает основания предполагать, что налогоплательщик использует в своей деятельности «фирмы-однодневки» либо иные схемы уклонения от уплаты налогов.

Рассчитанная указанным выше способами, налоговая нагрузка сравнивается со среднеотраслевыми показателями по видам экономической деятельности, которые ежегодно обновляются

Налоговики рекомендуют налогоплательщикам провести процедуру сравнения своих показателей со среднеотраслевыми самостоятельно и уточнить налоговые обязательства, повысив налоговую нагрузку, если ее годовой показатель окажется ниже среднеотраслевого.

Иными словами, налоговики хотят получить уточненные декларации, повышающие налоговую нагрузку, угрожая в ином случае провести выездную налоговую проверку. Но подача «уточненки», как известно, влечет за собой не только доначисления, но и пени ( а то и штрафы, если доплата по уточненной декларации проведена позже ее сдачи в инспекцию). Кроме того, представление в налоговый орган «уточненок» дает налоговикам шанс еще раз вернуться к проверке правильности исчисления налогов за прошедшие периоды.

Конечно, налогоплательщикам желательно было бы периодически рассчитывать налоговую нагрузку (до сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности), поддерживая ее минимальный уровень, сравнимый со среднеотраслевыми показателями, а не уточнять уже переданные в налоговый орган декларации.