Налоговая база по налогу на прибыль организации, порядок ее определения

 При исчислении налоговой  базы по налогу на прибыль  организаций, согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ, в составе доходов  и расходов налогоплательщика  не учитываются доходы и расходы,  которые подлежат налогообложению  в соответствии с главой 29 "Налог  на игорный бизнес" НК РФ.

Для налогоплательщиков, являющихся организациями игорного бизнеса, а  также организаций, получающих доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, установлена обязанность  ведения раздельного учета доходов  и расходов по такой деятельности. В случае невозможности распределения  расходов расходы следует распределять пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общей доле доходов  организации по всем видам деятельности, осуществляемой организацией.

 Аналогичный порядок  распространяется на организации,  перешедшие на уплату единого  налога на вмененный доход.

 В Письме Минфина  Российской Федерации от 17 марта  2008 года N 03-11-04/3/121 отмечено, что распределение  суммы расходов, не относящихся  к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности  осуществляется ежемесячно исходя  из показателя выручки (дохода) и расходов за месяц. В целях  исчисления налога на прибыль  суммы расходов, исчисленных по  итогам месяца по удельному  весу выручки, полученной от  видов деятельности, не переведенных  на уплату единого налога на

10

вмененный доход, в общей  сумме выручки, полученной от всех видов  деятельности, суммируются нарастающим  итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Данный порядок распространяется на порядок распределения организацией, применяющей разные режимы налогообложения, расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том  числе процентов по кредитам банка, о чем сказано в Письме Минфина  Российской Федерации от 20 февраля 2008 года N 03-11-04/2/40.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций должна определяться только по тем видам  предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог.

 НК РФ, кроме применения  общей системы, предусмотрены  специальные налоговые режимы, регулируемые  отдельными главами НК РФ:

- Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

- Упрощенная система  налогообложения (глава 26.2 НК  РФ);

- Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (глава 26.3 НК  РФ);

- Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции (глава 26.4 НК  РФ).

 Налогоплательщики, применяющие  вышеперечисленные специальные  налоговые режимы, при исчислении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций, руководствуясь  пунктом 10 статьи 274 НК РФ, не должны  учитывать доходы и расходы,  относящиеся к этим режимам.

 Отдельными статьями  НК РФ для некоторых категорий  налогоплательщиков установлены  особенности определения налоговой  базы:

- по банкам - статьями 290, 291, 292 НК РФ (пункт 11 статьи 274 НК  РФ);

- по страховщикам - статьями 293 и 294 НК РФ (пункт 12 статьи 274 НК РФ);

11

- по негосударственным  пенсионным фондам (статьи 295, 296 НК  РФ);

- по профессиональным  участникам рынка ценных бумаг  - статьями 298, 299 НК РФ (пункт 14 статьи 274 НК РФ);

- по операциям с ценными  бумагами - статьями 280, 281, 282 НК РФ);

- по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок - статьями 301-305 НК РФ (пункт 16 статьи 274 НК  РФ).

Завершая статью, хотим  напомнить читателям об ответственности  за нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения, установленной налоговым законодательством.

Согласно статье 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они  повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере  десяти процентов от суммы неуплаченного  налога, но не менее пятнадцати тысяч  рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или  регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов  и финансовых вложений налогоплательщика.

 Неуплата или неполная  уплата суммы налога на прибыль  в результате занижения налоговой  базы влечет взыскание штрафа  в размере 20 процентов от неуплаченной  суммы налога, что установлено  пунктом 1 статьи 122 НК РФ. То же  деяние, совершенное умышленно, влечет  взыскание штрафа в размере  40 процентов от неуплаченной суммы  налога.

 

 

 

12

2. Задача

ЗАО «Чемпион» приобрело  здание со сроком службы 50 лет по месту  своего нахождения. Здание принято  в качестве объекта основных средств  в декабре 2012 года по первоначальной стоимости 60 млн.руб.

Исчислите сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций  за 1 квартал 2013 года исходя из налоговой  ставки, установленной в НК РФ.

 

Решение

Для исчисления авансового платежа по налогу на имущества необходимо определить остаточную стоимость имущества  по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2013 года.

Т.к. здание введено в эксплуатацию в декабре, амортизация начнет начисляться  со следующего месяца.

Норма амортизации составит:

На = 1 / Срок полезного использования  в месяцах*100%

Спи мес = 50 * 12 = 600 мес.

На = 1 / 600 * 100=0,167%

Сумма начисленной амортизации  составит:

А = ПС * На

А = 60 000 000 * 0,167 / 100 = 100 200 руб.

Остаточная стоимость  на 1 января = 60 000 000 руб.

Остаточная стоимость  на 1 февраля:

60 000 000 - 100 200 = 59 899 800  руб.

Остаточная стоимость  на 1 марта:

59 899 800 - 100 200 = 59 799 600 руб.

Остаточная стоимость  на 1 апреля:

59 799 600 - 100 200 = 59 699 400 руб.

Средняя остаточная стоимость  за первый квартал составит:

(60 000 + 59 899,8 + 59 799,6 +59 699,4)/4 = 59 849,7 тыс. руб.

В соответствии со ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента.

Сумма авансового платежа  по налогу на имущества за 1-ый квартал  составит:

59 849,7 * 2,2% / 4 = 329,17 тыс. руб.

13

3. Тестовые  задания

 

1. Объект налогообложения по единому социальному налогу:

а) выплаты по лицензионным договорам;

б) выплаты по авторским договорам;

в) вознаграждения, выплачиваемые  организацией индивидуальным предпринимателям;

г) выплата организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;

д) выплаты, производимые в  рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является право  собственности на имущество.

2. Транспортный налог:

а) местный налог;

б) вводится законами субъектов  РФ;

в) устанавливается НК РФ и вводится законами субъектов РФ;

г) устанавливается НК и  вводится нормативными правовыми актами органов муниципальных образований;

д) вводится Федеральной налоговой  службой РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ
2. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие/Н.В. Миляков.- М.: ИНФРА-М, 2006. - 400 с.

3.   http://www.nalvest.com

     4.    http://www.gfso.ru

     5.     www.63.nalog.ru