Прирост капитальной стоимости активов включается в налогооблагаемый доход по факту распоряжения активами. Выше описывались общие для всех налоговых систем проблемы, возникающие при попытке оценить прирост капитальной стоимости на начисленной основе. В России многие из этих проблем в силу несовершенства рынков, в первую очередь финансовых, приобретают особую остроту. Поэтому представляется маловероятным, чтобы в случае попытки обложения капитальных приростов на начисленной основе выигрыш от этой меры мог превысить издержки по ее реализации.

 

 Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. С. 132

 

3.2. Условия  начисления амортизации

 

     Начисление  амортизации предлагается осуществлять по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных групп оборудования Предлагаемая схема имеет ряд преимуществ. Прежде всего, амортизация, начисленная по принципу уменьшающегося остатка, ближе к истинной экономической амортизации, чем начисленная линейным методом. Кроме того, использование укрупненных групп упрощает как процедуру учета активов и определения размера амортизации, так и проверку правильности ее осуществления.

     В проекте Налогового Кодекса, внесенном  в ГД предлагается определение амортизации  по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных групп оборудования. Однако в данном проекте начисление амортизации осуществляется ежемесячно, соответственно заданы и нормы амортизации (месячные). Полагается, что начисление амортизации целесообразно начислять в соответствии с продолжительностью налогового периода ежегодно. Для этой цели следует пересчитать нормы амортизации на ежегодные по формуле:¹⁷

     d г =1-(1-d м)12,

     где:

     d г – годовая норма амортизации, 

     d м – соответствующая месячная  норма амортизации, причем полученные годовые нормы амортизации имеет смысл округлить, по крайней мере, до целых значений.

     Преимущество  ежегодного начисления в том, что  в течение налогового периода  не требуется делать бухгалтерских  проводок, связанных с амортизацией, отчетность предприятия в этом случае более проста и легко проверяема.

     При использовании этого метода возникают  две проблемы. Во-первых, как начислять  амортизацию для активов, введенных  в эксплуатацию в течение года. Возможны следующие варианты:¹⁸

     1) начислить за первый год амортизацию пропорционально числу полных месяцев службы актива, то есть для актива стоимостью P со сроком использования k месяцев за год и нормой амортизации d разрешенный за первый год вычет составит d Ч (k/12)Ч P. Этот путь привел бы к более точной оценке, но за счет усложнения учета и увеличения затрат налоговых органов в случае проверки правильности учета на предприятии. Более того, предложенный в Проекте Кодекса метод ежемесячного начисления амортизации обеспечивает еще большую точность при сопоставимой сложности учета. Поскольку основной целью предлагаемой системы является упрощение учета и сокращение издержек предприятия и налоговых органов, такой способ представляется нецелесообразным;

     2) вторым возможным вариантом является  начисление половины годовой амортизации для вновь вводимых в эксплуатацию активов независимо от точной даты начала их использования. В этом случае сохраняется условие простоты, но амортизация будет начисляться даже на те активы, которые вступили в строй 31 декабря текущего года;

     3) в третьем варианте амортизация  не начисляется для активов,  вступивших в строй во второй  половине года, и начисляется  в полном объеме для активов,  используемых начиная с первого  полугодия. 

     Третий  вариант выглядит более приемлемым для достижения поставленных целей.

     Аналогичный подход предлагается применять в  случае реализации.

     Вторая  проблема возникает в связи с  бесконечным сроком амортизации. Если не требовать необходимости физического  наличия актива для целей инвентаризации в течение заранее заданного срока эксплуатации, возможны злоупотребления. Например, продажа приобретенного актива за наличные или (в случае с активами, которые могут использоваться и предприятием, и физическими лицами) передача его одному из владельцев или работников предприятия вместо дивидендов или оплаты труда с последующим начислением амортизации.

     Установление  комбинированной системы с начислением  амортизации сначала по методу убывающего остатка, а потом линейно, усложнило  бы учет.

     Предлагается установить для каждого амортизационного пула срок обязательного наличия активов и их эксплуатации, исчисляемый для групп активов вместе с нормой амортизации. Для этой цели можно предложить следующую формулу расчета:

     

     Где

     T - срок обязательного наличия  актива (число лет),

     d - годовая норма амортизации по  методу убывающего остатка,

      g - доля первоначальной стоимости  актива, меньше которой должна по истечении T лет стать остаточная стоимость единицы актива, квадратные скобки означают функцию “целая часть числа”.

     Предлагается выбрать g =0,1, то есть актив должен предъявляться при инвентаризации, пока его остаточная стоимость не станет меньше 0,1 первоначальной (при отсутствии индексации). В этом случае, например, для активов с нормой амортизации 10% предельный срок составит 21 год, при норме амортизации 25% - 8 лет, при норме амортизации 45% - 3 года.

 

3.3. Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемую прибыль

 

     Предложения в отношении элиминирования инфляции включают освобожденную от налогообложения переоценку активов в соответствии с инфляцией, а также регистрацию по рыночным правилам для финансовых активов с приростом и ущербом на начисленной основе.

     Отсутствие  в налоговой системе механизмов корректировки воздействия инфляции на результаты учета может иметь  ряд негативных последствий.

     Прежде  всего, если бы поведение налогоплательщика  не изменялось, инфляция приводила  бы к росту налогового бремени за счет уменьшения в учете издержек в реальном выражении.

     Но  при этом изменение поведения  налогоплательщика, вызванное данным ростом налогового бремени, может включать уклонение от уплаты налогов, утечку капитала, снижение инвестиционной активности, что в результате может спровоцировать снижение реальных и даже номинальных налоговых поступлений, несмотря на то, что в отсутствие поведенческой реакции инфляция должна сопровождаться их ростом.

     Предлагаемая  система переоценки.

     Для расчёта скорректированной в соответствии с инфляцией налогооблагаемой прибыли предлагается последовательно осуществить шесть шагов:¹⁹

     1. Следует увеличивать в соответствии  со специальным индексом стоимость  номинированных в рублях необоротных  активов. Полученный результат  следует включить в налогооблагаемую прибыль.

     2. Оборотный капитал, номинированный  в рублях, за исключением товарно-материальных  запасов на начало периода  не индексируется. 

     3. Измеренную в рублях величину  акционерного капитала фирмы  на начало периода необходимо увеличить с учётом соответствующего показателя темпа инфляции. При этом стоимость акционерного капитала равна либо разнице между всеми активами предприятия и всеми его обязательствами, либо сумме начального акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Полученный результат следует вычесть из налогооблагаемой прибыли.

     4. Следует также увеличить с  учётом соответствующего темпа  инфляции величину всех кредитных  инструментов в случае, если по  условиям займа предусматривается  корректировка остатка основной  суммы займа с учётом инфляции и определение ставки процента в реальных величинах (т.е. за вычетом соответствующего показателя темпа инфляции).

     5. Поправка на инфляцию в отношении  кредитных инструментов в рублёвом  выражении не производится при  отсутствии соответствующего положения в кредитном соглашении.

     6. Расчёт амортизационных отчислений  производится на основе стоимости  активов, скорректированной с  учётом инфляции.

     7. Стоимость товарно-материальных  запасов на начало периода  индексируется с учётом инфляции. Расчёт себестоимости реализованной продукции производится на основе скорректированных (определенных с учетом необходимых поправок на инфляцию) величин. При этом в принципе можно допустить использование как метода LIFO, так и метода FIFO, переоценка ТМЗ смягчает различия в результатах учета по каждому из этих методов.

     8. Поскольку осуществляется корректировка  не всех счетов баланса, возможно  возникновение неравенства между  величиной активов и суммой  акционерного капитала и обязательств. Для сохранения баланса в этом случае формируется строка "расхождение", которая содержит разность между стоимостью активов и обязательств в сумме с акционерным капиталом.

 

Заключение

 

     Налоговая система является одним из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

     Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

     Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

     Анализ  реформаторских  преобразований в  области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

     На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

     Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. ²⁰

     Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия второй части Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет, практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Гулаев В.И. "Налоги - состояние, проблемы и решения" - Финансы, №6-2003. С. 101