Налогообложение

План

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Каждому государству  для выполнения своих функций  нужны материальные активы, так же очевидно, что источником этих ресурсов является свредства, которые государство собирает со своих подчиненных, то есть юридических и физических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального  дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающие  “сбои” в системе распределения;

б) заинтересовывать ( или  незаинтересовывать ) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Подытоживая все вышесказанное  не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности  этих данных для  будущих специалистов финансово-банковской сферы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Сущность налогов

 

Налоги – это форма  принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием  денежного обращения), принадлежащего населению. Они – область столкновения разнонаправленных  интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью урегулирование, ограничение налоговых притязаний монарха.

По А. Смиту, налог –  это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться принципами:

• всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства своей платёжеспособностью);
• определённости (налогоплательщику должно быть известно о времени, месте, способе и размере платежа);
• удобства взимания налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств);
• дешевизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки);
• справедливости обложения, законодательной формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности).

 

Налогообложение формируется  под воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества.

Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом возможно собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и направить в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ в общественные.

Налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определённым видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров. Они помогают поощрять или сдерживать определённые виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения  доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить себя из собственных источников.

Налоги взимаются в  денежной форме, хотя в отдельных  случаях существуют и натуральные налоги, уплачиваемые в виде продукта, товара. Налоги поступают частично в общегосударственный (федеральный), а частично в республиканские, областные, городские, местные бюджеты. Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определённого вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению общественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, т. е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической, хозяйственной деятельности. А все кто уплачивает налоги называются налогоплательщиками.

Итак, налог – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством. Закон не предусматривает чётких границ между названными видами платежей, поскольку всем им присущи черты обязательности, что позволяет законодателю все перечисленный платежи трактовать как налоги.

В области налогообложения  выработаны два варианта решения проблемы юридической трактовки налога:

1. к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета;
2. налог есть одна из форм фискальных платежей, отвечающая определённым требованиям.

Выбор одного из указанных  вариантов зависит от особенностей национального законодательства.

Для наиболее полной характеристики налога целесообразно выделить следующий  перечень юридических признаков¹:

• налог – это отчуждение части собственности субъектов в доход государства;
• налог устанавливается и вводится законом;
• налог – это обязательный взнос, уплата которого носит принудительный характер;
• внесение налога происходит в денежной форме;
• налог уплачивается на основе безвозмездности;
• налоги вносят в бюджет или внебюджетный фонд;
• налоги – абстрактные платежи, которые обычно не имеют целевого назначения.

Различий между налогами, сборами, пошлинами и иными платежами  с юридической точки зрения и в определении налога, данном в российском законодательстве, не имеется. Обязанность по уплате налога всегда возникает при наличии объекта и субъекта налогообложения.

Субъекты налогообложения, или плательщики налога, - юридические  лица, другие категории плательщиков и физические лица, которые обязаны  в соответствии с законом уплачивать налоги. Основным признаком плетельщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики – юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Объект налогообложения  возникает вследствие юридических  фактов (действий, событий, состояний), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации товаров, работ, услуг, ввоз товаров на территорию России, владение имуществом, совершение сделок купли-продажи ценных бумаг, вступление в права наследования, получение дохода в той или иной форме и др.

Предмет налогообложения  – это имущество (земля, автомобили, др. имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические  показатели и др.), с наличием которых  закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект и предмет  налогообложения – понятия не тождественные. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического характера. Например, предметом налогообложения является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий. Объектом же налога является право собственности на землю.

Объект налогообложения  необходимо отличать от источника налога.

Источник налога –  это резерв, используемый для уплаты налога.

Существуют два источника  налога: доход и капитал налогоплательщика.

Таким образом, налоговая  система – совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяемых в налоговых правоотношениях.

Формируя налоговую  систему, нужно исходить из ряда принципов (принцип налогообложения – это  базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере). В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

1.2. Принципы налогообложения

 

Существование налогов  и государства неотделимо друг от друга. При этом экономисты всех времен пытались сформулировать принципы налогообложения. На мой взгляд наиболее  тонную трактовку дал А. Смит, сформулировав четыре основополагающих принципа налогообложения для любой экономической системы:

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо (юридическое или физическое), должен быть точно определён: сумма платежа, срок уплаты, способ платежа.
3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику удобнее всего его уплатить.
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал из кармана граждан возможно меньше сверх того, что он приносит казне государства. Налог может быть гораздо больше, чем доход, поступающий в казну государства, если армия чиновников, собирающих его, настолько велика, что её жалование поглощает значительную часть суммы налога.

 

Эти принципы фактически не утратили своей значимости и в  современной действительности, ибо в них довольно сбалансировано представлены интересы государства и налогоплательщиков.

 

На основе этих принципов  сложились две концепции налогообложения:

1. Налог должен быть пропорционален тем выгодам, которые налогоплательщик получает от государства. Это так называемая концепция «получения благ». К примеру, дорожный налог платят те, кто пользуется этими дорогами.
2. Налог должен зависеть от размера получаемого дохода. Это концепция «платёжеспособности»: люди, получающие более высокие доходы, платят более высокие налоги.

 

Концепция «полученных  благ» более уязвима, ибо она включает в число облагаемых налогом и слой беднейших людей, получающих пособия от государства. Концепция «платёжеспособности» также небезупречна. Но жертва первого налогоплательщика больше второго. Современные налоговые системы во всём мире используют обе концепции налогообложения, разрабатывая соответствующие законодательные акты с учётом специфики, традиций и состояния экономики.

В рационально построенной  системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.

1.3. Налоговая ставка и принципы построения налогообложения

Налоговая ставка – величина налога на единицу налогообложения. Ставка налога определяется на денежную единицу дохода или на единицу  площади, или на единицу товара и т.д.

Выбор динамики налоговой  ставки определяет принцип построения налогообложения: пропорциональный, прогрессивный, регрессивный. Пропорциональное налогообложение указывает на индифферентность² налоговой ставки в отношении величины получаемого налогоплательщиком дохода. Прогрессивное налогообложение предполагает повышение или понижение налоговой ставки в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика. В результате применения принципа прогрессивного налогообложения рост доходов той или иной группы населения приводит к тому, что при достижении ими определённого уровня доходов они автоматически переходят в группу налогоплательщиков с более высокой  налоговой ставкой.

Регрессивное налогообложение  характеризуется обратной зависимостью между налоговой ставкой и объектом налогообложения: по мере увеличения дохода налогоплательщика налоговая ставка уменьшается. Данный принцип построения налогов находит наибольшее применение в сфере косвенного налогообложения.

1.4. Основные функции налогов

 

Сущность налогов находит  своё проявление в выполняемых ими  функциях. Функции налогов – это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны.

Выделяют пять функций  налогов: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и поощрительную.