Налогообложение в сфере коммерческой деятельности

 

1. Функции налогов.

        Налог – это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организации и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образовании.

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства.

Налоговый механизм – понятие  более объемное, чем налоговая  система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового  характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством  налогового механизма реализуются  налоговая политика государства, формируются  основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение  конкретных социально-экономических  задач.

Наиболее важную роль в  налоговом механизме имеет налоговое  законодательство, а внутри него –  механизм налогообложения (уровня налоговых  ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Теоретический потенциал  налога как экономической категории  реализует система налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действительности категорию «налогообложение» уже воспринимается как система экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться.

В числе налоговых функций  выделяют:

• фискальную
• распределительную
• контрольную
• стимулирующую
• регулирующую (макроэкономическую)
• социальную

Фискальная  функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Макроэкономическая  (регулирующая) функция – это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога.

Социальная функция налоговой  системы требует детального исследования как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Стимулирующая функция налогов  является в современной российской практике слабо реализуемой и  неэффективно используемой.

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться  только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора  налоговых платежей и действенности  и эффективности штрафных санкций  и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед  государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой  системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность  других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это  соответственно снижает эффективность  налоговой системы в целом.

 

2. Основные принципы налогообложения

 

2.1. Принцип всеобщности и равенства  налогообложения.

Согласно ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы.

НК РФ расширяет содержание данного принципа по субъекту, устанавливая, что "каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и  сборы". В то время как ст. 57 Конституция РФ находится в главе 2 "Права и свободы человека и гражданина" и закрепляет налоговую  обязанность в отношении только физических лиц, НК РФ распространяет требование всеобщности налогообложения и на организации. Принцип равенства налогообложения означает, прежде всего, запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере. Речь идет о формально-юридическом равенстве налогоплательщиков перед законом и судом, о равенстве их налогово-правового статуса.

Нормы права устанавливают, как следует поступать в той  или иной нормативно описанной ситуации, какое поведение является правомерным, что можно, нужно или нельзя делать в определенном правоотношении. Таким  образом, правовые нормы являются всеобщими  моделями правомерного поведения участников социальных взаимодействий. В то время  как мораль, религия, традиция и другие социальные нормы носят локальный  характер, замыкаясь в строго определенном сообществе людей, право регулирует поведение каждого лица, находящегося в нормативно описанной ситуации. Никто не выпадает из-под действия права. Все субъекты без исключения должны выполнять правовые требования.

Право носит всеобщий, универсальный характер, распространяя  свое действие на всю территорию страны, на все ее население. Правовые нормы  обязательны для всех, в том  числе и для государства. Иногда та или иная группа норм регулирует узкий, ограниченный круг общественных отношений или субъектов, действует  незначительный период времени; но это, скорее, исключение, поскольку изначально право предназначено для бессрочного  и всеобщего действия, обязательного  для всех и каждого.

 

2.2. Принцип соразмерности налогообложения.

Принцип соразмерности  предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и  государства. « С юридической  точки зрения принцип соразмерности  означает недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных  прав (п.3 ст. 3 НК РФ)»

Соразмерность налогообложения  включает требования:

1) пропорциональности: при установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ);

2) обоснованности: налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ); 3) допустимости: недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Ограничение прав и свобод человека и гражданина возможно только в случаях, указанных в ст.55 Конституции  РФ, а именно: «.. в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

 

2.3. Принцип экономической обоснованности  налогообложения.

Налоги и сборы  не только не должны быть чрезмерно  обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь  экономическое основание (другими  словами, не должны быть произвольными). В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными».

 

2.4.Принцип определенности налоговой  обязанности.

Он закреплен в  п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным  принципом акты законодательства о  налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен платить. Общеправовой критерий этого принципа вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (п. 1 ст.19 Конституции РФ), так как это равенство может обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы правоприменителями.

 

2.5. Принцип установления налогов  и сборов в должной правовой  процедуре.

Данный принцип закреплен  и реализуется, в частности, через  конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации), а в ряде государств —  специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило  содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции  Российской Федерации.

 

2.6. Принцип единства налоговой  системы России.

Требование единства налоговой системы Российской Федерации  логически вытекает из конституционно-правовых принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Согласно ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируются  единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка  конкуренции, свобода экономической  деятельности. Статья 74 Конституции  РФ устанавливает: "На территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей".

Конституционные нормы  о единстве экономического пространства Российской Федерации получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство Российской Федерации  и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение  в пределах территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых  органов. При этом налоговые органы, будучи отнесены к федеральным экономическим  службам, в соответствии с Конституцией РФ находятся в ведении Российской Федерации; налоговые органы в субъектах  РФ являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов  РФ.

Требование определенности - важнейший признак права как  системы социальных норм. Источники  права, особенно законодательство, отличает особый юридический язык, особая юридическая  техника. Речь, прежде всего, идет о  четкости, ясности, недвусмысленности  изложения нормативного материала. Право должно точно фиксировать  требования, предъявляемые к поведению  людей, рамки возможного, должного и  запрещенного поведения, подробно расписывать  возможные или требуемые варианты правомерных поступков, последствия  их нарушения.