Налогообложение в ОУ

Введение

 

На современном этапе  развития мирового сообщества образование  становится одним из важнейших факторов, обеспечивающих устойчивый экономический  рост, социальную стабильность, развитие институтов гражданского общества, а  также национальную безопасность государства. Уровень образовательной подготовки населения, и особенно подрастающего  поколения является одним из показателей, характеризующих конкурентоспособность  страны.

Образование является важнейшим  элементом социальной сферы государства, обеспечивающим процесс получения  конкретным человеком систематизированных  знаний, умений и навыков с целью  их эффективного использования в  профессиональной деятельности. Весьма актуальной для Российской Федерации  является глубокая и всесторонняя модернизация сферы образования на федеральном, региональном и местном уровнях, с выделением требуемых для этого  ресурсов и созданием механизмов их эффективного использования. При  этом особенно значимым является переход  на инновационный путь развития отечественного образования.

 Важнейшей проблемой,  которая возникает в деятельности  учреждений образования, является  проблема налогообложения доходов. Учебные заведения можно отнести к специфическим плательщикам налогов. Специфика заключается в том, что уплата отдельных видов налогов в основном связана с налоговыми льготами, установленными для учебных учреждений.

Рассмотрим особенности  налогообложения учреждений образования.

 

 

 

 

 

1. Налог на прибыль в образовательных учреждениях

 

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса  РФ, в которой предусмотрены существенные изменения в порядок расчета  налога на прибыль организаций. Необходимо отметить, что с принятием соответствующей  главы налогового кодекса утрачивает силу Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций", за исключением отдельных  положений, касающихся применения налоговых  льгот.

Новый законодательный акт  внес серьезные изменения в порядок  расчета налога на прибыль некоммерческих организаций, в том числе образовательных  учреждений.

Согласно статье 251 НК РФ средства целевого финансирования и  целевые поступления являются доходами, не учитываемыми при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ приведен закрытый перечень средств  целевого финансирования. В частности, к ним относится имущество:

- в виде средств бюджетов  всех уровней, государственных  внебюджетных фондов, выделяемых  бюджетным учреждениям по смете  доходов и расходов бюджетных  учреждений;

- в виде полученных  грантов;

- в виде инвестиций;

- в виде средств, полученных  из определенных Российских фондов [5].

Налоговым кодексом также  введено понятие целевых поступлений. Согласно п. 2 статьи 251 НК РФ ими являются целевые поступления из бюджета  бюджетополучателям и целевые поступления  на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности.

Главой 25 НК РФ оговорены  также условия, при несоблюдении одного из которых средства целевого финансирования или целевые поступления  могут стать объектом налогообложения.

Во-первых, организации обязаны  вести раздельный учет доходов и  расходов, полученных в рамках целевого финансирования, целевых поступлений  и доходов и расходов от иной деятельности. В случае отсутствия такого учета  указанные средства подлежат налогообложению  с даты их получения.

Во-вторых, средства целевого финансирования и целевые поступления  должны расходоваться строго по целевому назначению. В противном случае такие  средства и поступления, за исключением  бюджетных средств, подлежат включению  в состав внереализационных доходов  в момент фактического использования  их не по целевому назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ, пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В отношении бюджетных  средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Для образовательных учреждений и некоммерческих образовательных  организаций существуют особенности  при учете амортизации основных средств [3; с. 97].

Так, в соответствии с  пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете независимо от того, за счет какого источника и  для ведения какой деятельности приобретаются основные средства некоммерческих организаций, начисление амортизации  по основным средствам некоммерческих организаций не производится. Однако поскольку основные средства все  равно изнашиваются, этот факт отражается начислением в конце года износа на забалансовом счете по установленным  нормам амортизационных отчислений.

В целях налогообложения  в соответствии со статьей 256 НК РФ не подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных  организаций, за исключением имущества,  приобретенного в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  и используемого для осуществления  такой деятельности;

- имущество некоммерческих  организаций, полученное в качестве  целевых поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное  (созданное) с использованием  бюджетных средств целевого финансирования [6].

Особенности ведения налогового учета бюджетными организациями  изложены в статье 321.1 НК РФ.

 

2. Налог на добавленную стоимость

 

В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождаются  от НДС услуги в сфере образования  по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производствен-ного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Льгота предоставляется  по направлениям основного и дополнительного  образования, указанным в лицензии.

Таким образом, необходимым  условием для предоставления льготы является наличие у образовательного учреждения лицензии, а для организаций, осуществляющих кроме образовательной  другую деятельность, обязательным является также ведение раздельного учета  облагаемых и освобождаемых от НДС  операций.

При оказании услуг некоммерческими  образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного  за ними федерального, муниципального имущества или имущества субъектов  Российской Федерации на основе договоров  аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями без участия органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие образовательные организации, вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендую плату - на счет балансодержателя имущества (некоммерческой образовательной организации), в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.

При оказании услуг некоммерческими  образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного  за ними федерального, муниципального имущества или имущества субъектов  Российской Федерации на основе договоров  аренды, заключенных между арендаторами, балансодержателями - некоммерческими  образовательными организациями и  органами государственной власти и  управления или органами местного самоуправления, применяется порядок уплаты налога в бюджет, указанный в пункте 3 статьи 161 главы 21 НК РФ, то есть налог  исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент - арендатор государственного и муниципального имущества [2].

Следует отметить также, что  главой 21 НК РФ предусмотрено также  освобождение от обложения НДС услуг  по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с  несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп.4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При этом под освобождаемыми от налога услугами по проведению занятий  с несовершеннолетними детьми в  кружках, секциях (включая спортивные) и студиях следует понимать услуги по проведению занятий образовательными, спортивными организациями, организациями  культуры и искусства, общественными  организациями и иными организациями  любой формы собственности и  ведомственной принадлежности, а  также индивидуальными предпринимателями.

В случае проведения занятий  с несовершеннолетними детьми в  кружках, секциях (включая спортивные) и студиях образовательными учреждениями, организациями, имеющими образовательные  подразделения, осуществляющие профессиональную подготовку, и общественными организациями  освобождение от налога для таких  организаций предоставляется при  наличии лицензии, полученной на основании  Закона РФ "Об образовании".

Кроме того, согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождается  от обложения НДС реализация продуктов  питания, непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и  реализуемых ими в указанных  учреждениях, а также продуктов  питания, непосредственно произведенных  организациями общественного питания  и реализуемых ими указанным  столовым или указанным учреждениям [2; с. 105].

Действующее законодательство по налогу на добавленную стоимость  предусматривает обложение в  льготном порядке не только тех операций, которые непосредственно связаны  с образовательным процессом, но также способствует и льготному  налогообложению научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, выполняемых образовательными учреждениями.

Так, согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Н РФ предусмотрено освобождение от НДС операций по выполнению научно - исследовательских и опытно-конструкторских  работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского  фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей  в соответствии с законодательством  Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  учреждениями образования и науки  на основе хозяйственных договоров.

Осуществление образовательного процесса без современной учебно-методической литературы не возможно. В целях  стимулирования издательской деятельности законодательство по НДС предусматривает  в этой сфере также определенные послабления. Так, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено  применение пониженной 10% ставки НДС  в отношении операций по реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной  продукции рекламного и эротического характера [3; с. 88].

Введение 10% ставки НДС взамен ранее действовавшего режима освобождения от налогообложения, на наш взгляд, должно способствовать не ухудшению, а  улучшению финансового состояния  образовательных организаций, осуществляющих издательскую деятельность, поскольку  становится возможным получить налоговые  вычеты, а также возмещение налога в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает исчисленную сумму  налога по облагаемым операциям.

Необходимо отметить, что  действующее законодательство также  создает благоприятные условия  для осуществления благотворительной  деятельности. Так, согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской, не признается реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим, передача имущества  некоммерческим образовательным организациям на безвозмездной основе для нужд основной уставной деятельности не признается реализацией товаров, а, соответственно, объектом обложения НДС у передающей стороны.

Однако, в случае, если некоммерческая образовательная организация, например, безвозмездно передает печатную продукцию  коммерческим организациям, то у нее  возникает объект налогообложения  по НДС.

Объект налогообложения  по НДС возникает и в случае осуществления строительства объектов основных средств хозяйственным  способом (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В случае приобретения некоммерческой организацией имущества (в том числе  основных средств) за счет целевых средств, уплаченные поставщикам суммы НДС  согласно п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются  в стоимости этого имущества. В дальнейшем, при реализации основных средств, приобретенных за счет целевых  средств и оприходованных по стоимости  с учетом уплаченного НДС, налоговая  база согласно п. 3 ст. 154 НК РФ определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС и без учета  налога с продаж) и остаточной стоимостью реализуемого имущества.