Налогообложение прибыли и имущества предприятия

 

 

Московский областной университет

Налогообложение прибыли и имущества предприятия

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

          В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

         Налог на  прибыль играет существенную  роль в экономике и финансах  любого государства: указанный вид налогообложения в форме налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

         Насколько  взвешена и выверена политика  законодателя в отношении налогообложения прибыли, настолько успешно (или неуспешно) будет развиваться наш промышленный потенциал. Доля налога на прибыль в общем объеме налоговых поступлений высока, именно поэтому государство напрямую заинтересовано в адекватной налоговой нагрузке на производителя. При этом следует отметить, что  именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие секторы российской экономики.

         Налогообложение  фирмы является важнейшим элементом  ее хозяйственного механизма. Без  знания совокупности законов  и правил, регламентирующих уплату  налога на прибыль, основополагающих  принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений.

         Налогообложение  имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из  возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество  налогом в соответствии с его стоимостью.

1 Основные аспекты налогообложения  прибыли и  имущества предприятий

1.1 Содержание налогообложения прибыли  и имущества предприятий: плательщики, ставки, механизм обложения

 

         Налог на  прибыль (доход) представляет собой  прямой федеральный и регулирующий налог. Прямые налоги – это важный инструмент в формировании стимулирующей функции налоговой системы. Налог на прибыль как прямой налог  призван  обеспечивать  стабильность инвестиционных процессов в сфере  производства  продукции,  оказания  услуг; выполнения  работ,  поддерживать  стабильность  инвестиционных  процессов  в экономике, а также гарантировать  законное  наращение  капитала.    

         Фискальная  функция  налога  на  прибыль,  особенно  в  условиях   кризисной   экономики  вторична, хотя этот  налог  также  фискален,  как  и остальные налоги, взимаемые на территории России. Дело в  том,  что  процесс  формирования  конечного  финансового  результата   в   условиях   российской  нестабильности сопровождается такими проблемами, как резкое  колебание  цен,  непредвиденные изменения в составе  поставщиков  и потребителей  продукции,  инфляционные влияния и  многие  другие  отрицательные  факторы,  которые  не  позволяют спрогнозировать темпы прироста продажи продукции.1

         Фискальное  значение налога на прибыль  организаций в большинстве развитых стран мира невелико. При этом в России до недавнего времени роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета была достаточно существенна. Так, по итогам 2001 года в налоговых доходах консолидированного бюджета страны поступления налога на прибыль составили примерно 26 %. В связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. главы 25 Налогового кодекса  РФ и существенным снижением налоговой ставки, соответственно, снизился и удельный

1.2 Льготы по налогам на прибыль  и имущество предприятий

 

         Льготы по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.  Льготы по налогу – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными).

В соответствии с п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие согласно Налоговому кодексу РФ законами субъектов РФ.

Согласно п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ, в компетенцию субъекта РФ входят:

- установление величины налоговой  ставки (но не более 2,2%);

- определение порядка и сроков  уплаты налога;

- разработка и утверждение форм  отчетности по налогу;

- введение налоговых льгот и  оснований для их использования  налогоплательщиками.

         Вместе с тем некоторые вопросы, отнесенные к компетенции субъекта РФ, регулирует глава 30 Налогового кодекса РФ. Например, ст. 383 кодекса называется «порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу», налоговые льготы по налогу перечислены ст. 381 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик может воспользоваться льготами, установленными как федеральным, так и региональным законодательством.2

         Перечень  налоговых льгот приведен в  статье 381 Налогового кодекса. Рассмотрим их более подробно:

2 Порядок налогообложения прибыли  и имущества ГУП «Горинфор»

2.1 Краткая характеристика деятельности ГУП «Горинфор»

 

         Государственное  унитарное предприятие города  Москвы «Городская реклама и  информация» создано в соответствии  с постановлением Правительства  Москвы от 26.08.1997г. № 646-ПП, реорганизовано на основании распоряжения Мэра от 19.04.2001г. № 372-РМ.  и  находится в ведомственном подчинении Комитета рекламы, информации и оформления города Москвы, осуществляет свою деятельность в соответствии с Законами и иными нормативными актами Российской Федерации и города Москвы.

Основной государственный регистрационный номер предприятия №1027739163605. Устав зарегистрирован в регистрирующем органе, что подтверждается Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 25.08.2003г. №2037731025308.

         Структура  ГУП «Горинфор» приведена для  наглядности на рисунке в Приложении 1. В состав ГУП «Горинфор» входят десять окружных отделений.

Учредителем Предприятия является город Москва в лице Департамента имущества города Москвы.

Предприятие под руководством Комитета рекламы осуществляет мероприятия по выполнению распоряжений, поручений Мэра Москвы, заместителей Мэра в Правительстве Москвы, постановлений, распоряжений и планов работы Правительства Москвы, принимает участие в проводимых общегородских мероприятиях, организуемых и проводимых Комитетом рекламы.

Место нахождения головного отделения предприятия:  г.Москва, ул. Спартаковская д.6, стр.1.

Единоличным исполнительным органом предприятия является Генеральный директор, который подотчетен в своей деятельности Комитету рекламы, информации и оформления города Москвы.

2.2 Анализ налогообложения прибыли  ГУП «Горинфор»

 

         ГУП «Горинфор»  производит  исчисление налога на прибыль организаций в соответствии с требованиями  главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В ГУП «Горинфор» разработана и применяется учетная политика для целей налогообложения, в том числе в части налога на прибыль (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Учетная политика ГУП «Горинфор» для целей налогообложения

Элементы учетной политики	Способы налогового учета	Основание
Метод признания доходов / расходов	Метод начисления	Ст. 271-273 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных расходов	Метод оценки по средней стоимости	П. 8 ст. 254 НК РФ
Резервы по сомнительным долгам	Резерв не создается	Ст. 266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Резерв не создается	Ст. 267 НК РФ
Резерв расходов на ремонт основных средств	Резерв не создается	Ст. 324 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	Резерв не создается	Ст. 324.1 НК РФ
Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам	В расходы включаются проценты в пределах 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (в рублях), 15 % (в иностранной валюте)	Ст. 269 НК РФ
Порядок уплаты авансовых платежей	Ежемесячно исходя из фактической прибыли	Ст. 287 НК РФ

 

          Расчет  налога на прибыль осуществляется  в ГУП «Горинфор» в следующей последовательности:

1. Уточняется выручка от реализации работ;
2. Рассчитываются расходы, связанные с производством и реализацией:

- рассчитываются  материальные  расходы;

- уточняется размер расходов  на оплату труда;

- производится расчет амортизационных отчислений;

- определяются прочие расходы;

2.3 Анализ налогообложения имущества ГУП «Горинфор»

 

         ГУП «Горинфор» является плательщиком налога на имущество в соответствии с требованиями  главы 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций».  Расчет налога на имущество в ГУП «Горинфор» осуществляется в следующей последовательности:

1. Рассчитывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;
2. Рассчитывается среднегодовая стоимость имущества за каждый налоговый период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев;
3. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев);
4. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего  года.
5. Составляется налоговая декларация.

Остаточную стоимость имущества в  ГУП «Горинфор»  рассчитывают по следующей схеме (рис. 2.1).

 

 

 

 

 

Рис. 2.1 Схема расчета остаточной стоимости основных средств

 

          Расчет  остаточной стоимости имущества производится на основании Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета основных средств и их амортизации (табл. 2.11).

 

 

3 Направления совершенствования  налогообложения прибыли и имущества  ГУП «Горинфор»

3.1 Сокращения налоговых платежей  по налогу на прибыль

 

         Разработаем  для ГУП «Горинфор» мероприятия, направленные на минимизацию налогообложения прибыли данного предприятия.

         Традиционно  для снижения или отсрочки  платежей по налогу на прибыль  используются следующие способы:

• перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;
• формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам)  позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;
• учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый  метод учета доходов и расходов и другие способы;
• приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;

- использование метода замены  отношений при продаже основных  средств.

         Для ГУП «Горинфор»  из всех перечисленных методов наиболее приемлемым является составление оптимальной учетной политики для целей налогообложения. Применительно к налогу на прибыль организаций такое требование закреплено в ст. 313 и 314 Налогового кодекса РФ.

         На величину  налога на прибыль ГУП «Горинфор»  существенно влияет размер начисленной амортизации основных средств. Рассмотрим, какой способ начисления амортизации наиболее приемлем для ГУП «Горинфор». Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Как уже отмечалось, учетной политикой ГУП «Горинфор» предусмотрен линейный метод начисления

3.2 Сокращение налоговых платежей  по налогу на имущество предприятий

 

         Рассмотрим  возможные способы минимизации налога на имущество в условиях ГУП «Горинфор».

         Величина  налоговой базы по налогу на имущество организаций зависит от следующих факторов:     

- переоценки основных средств; 
     - ввода нового и приобретения основных средств; 
     - инвестиций в основной капитал; 
     - амортизации основных средств; 
      - выбытия основных средств; 
      - отмены или предоставления налоговых льгот.

         Традиционно основными направлениями налогового планирования по налогу на имущество являются возможность передачи имущества на баланс к неплательщику налога на имущества и уменьшение стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (рис. 3.2).

 

Заключение

 

          В настоящей  дипломной работе достигнута  поставленная цель и решены  все необходимые задачи. По итогам  анализа налогообложения прибыли  и имущества организации на примере  ГУП «Горинфор» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

         В теоретической части дипломной  работы выяснилось, что налоги  на прибыль и на имущество организаций могут быть охарактеризованы как прямые налоги.

Уплата налога на прибыль организаций регулируется главой 25 Налогоого кодекса РФ, это федеральный налог. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и в регионах.