Налогообложение малых предприятий

Вмененные налоги в некоторых странах практически полностью отсутствуют, как в США, в других применяются весьма широко, как, например, было во Франции несколько десятилетий назад.

Использование налогов, взимаемых у источника, часто обсуждается вместе с техникой вменения. Налоги, взимаемые у источника, могут приводить к тем же результатам, как и использование налогов от альтернативной упрощенной базы. Удержание у источника обычно используется для налогов на доход и основывается на валовых суммах платежей. Удержание у источника может также облагать другую базу, например, величину импортируемых благ с кредитом в счет налога на доход. Юридическая природа налогов, удерживаемых у источника, обычно отлична от вменения, поскольку налогоплательщики обычно имеют право подать декларацию и получить возмещение избыточно удержанных сумм. Если налогоплательщик не имеет права потребовать возмещения, то налог, удерживаемый у источника, по существу является минимальным налогом, концептуально не отличающимся от других минимальных налогов. Возможно также удержание налогов не у источника получения дохода, а, наоборот, у получателя денежных средств, как происходит в случае с налогом на добавленную стоимость. Сумма налога уплачивается поставщику вместе с суммой оплаты за полученный товар или услугу, а уже поставщик перечисляет полученную сумму в бюджет.

При оспоримом  методе налогоплательщик, не согласный  с результатом применения метода, может апеллировать, удостоверяя, что его фактический доход, подсчитанный по обычным правилам налогового учета, меньше, чем рассчитанный по вмененному методу. Неоспоримость предполагает установление налога без возможности для налогоплательщика оспорить вменение, основываясь на расчете фактического дохода, то есть такой налог накладывает больше ограничений на налогоплательщика и поэтому при использовании неоспоримого вменения требуется большая точность в законодательном описании порядка применения и расчета налога.

Оспоримость вмененного налогообложения требуется в случаях, когда есть основания предполагать, что налогоплательщик не раскрывает полностью своего дохода в декларации или не подает декларацию. В таких случаях закон обычно уполномочивает налоговые власти использовать косвенные методы для определения дохода налогоплательщика, основанные, возможно, на произвольных критериях или на какой-либо доступной информации. Поскольку в этом случае вмененное налогообложение предназначено в качестве средства установления истинного дохода налогоплательщика, налогоплательщику должно быть позволено уточнить предоставляемую информацию. Этот тип вмененного налогообложения, следовательно, представляет собой не фундаментальное отступления от нормальных правил определения налоговых обязательств, а отступление в тех случаях, когда эти правила не работают из-за недостаточного законопослушания плательщика. Forfait, применяемый во Франции , является гибридом между оспоримым и неоспоримым методами. Он оспорим в том смысле, что налогоплательщик может выбрать нормальные учетные правила взамен forfait. При forfait определение дохода есть вопрос переговоров между налогоплательщиком и налоговым инспектором. Но после достижения соглашения на точно определенный период в два года, налог применяется автоматически, независимо от фактического дохода налогоплательщика.

Неоспоримые вмененные  налоги могут подразделяться на два  вида: минимальные налоги, когда  налоговые обязательства не меньше определенных по правилу вменения и исключительные, когда налоговые обязательства определяются только на основе вменения, даже если обычные правила могут привести к более высоким обязательствам. Примером последнего может служить налог на доход от сельскохозяйственной деятельности, базой которого является ценность земельного участка, вне зависимости от фактически собранного за год урожая. Такие налоги имеют выраженный стимулирующий эффект. Поскольку налоговые обязательства не зависят от фактического дохода, усилия, приложенные налогоплательщиком для извлечения дополнительного дохода, вознаграждаются полностью, не порождая дополнительных налоговых обязательств, то есть налог не влияет на предельный доход налогоплательщика. Эти налоги в значительной степени приближены к неискажающему паушальному налогообложению, по крайней мере, в краткосрочном периоде.

Но стимулирующее  воздействие налога зависит от факторов, используемых для определения вмененного дохода. Эти стимулирующие эффекты будут минимальны, когда предложение факторов, на которых основано вменение, неэластично, как в случае с землей. Исключительный вмененный налог фактически является не налогом на доход, а налогом на те факторы, которые используется для определения вменения. В зависимости от того, какие факторы используются, он может служить в качестве налога на потенциальный доход (если его базой являются факторы производства) или на потребление (если база - уровень жизни (lifestyle)).

Исключительное  вменение административно проще, чем  минимальный вмененный налог, поскольку  последний требует подсчета и сравнения двух налоговых баз. Однако преимущество в простоте исключительного вмененного налога сопровождается недостатком справедливости, поскольку в этом случае налогоплательщики с одинаковой базой вмененного налога должны платить одинаковые суммы, хотя их фактический доход может существенно различаться.

C. Вмененное  налогообложение может быть механическим (формальным) или дискреционным.

Вмененные методы различаются по степени свободы, предоставленной налоговым властям (в какой степени налоги устанавливаются  по усмотрению налоговых органов). Некоторые  методы вменения чисто формальны, например, вменение на базе валовой выручки или активов фирмы. Другие, как метод чистого богатства, в значительной степени определяются по усмотрению применяющего их агента.

Методы, являющиеся дискреционными, обычно бывают оспоримыми, иначе властям предоставлялись бы значительные возможности для произвола. Формальные методы могут быть как оспоримыми, так и неоспоримыми. В некоторых случаях метод может быть формальным и неоспоримым, если он применяется, но налоговые власти могут по своему выбору применять или не применять его. Например, вменение, основанное на внешних признаках богатства во Франции, было неоспоримым (впоследствии было заменено на оспоримое вменение). Налоговым агентам предписывалось не применять вменение, когда его применение было бы слишком суровым, хотя они не были юридически ограничены в воздержании от применения этого метода. Для налогоплательщиков существовала редко применяемая возможность оспорить вменение на том основании, что имело место злоупотребление свободой вменения, если вменение было применено при обстоятельствах, при которых налоговым властям предприсывалось его не применять.

Существенные  недостатки имеются как у формальных, так и у дискреционных методов. Применение дискреционных правил создает дополнительные возможности для коррупции. потенциальная суровость Формальные правила потенциально могут приводить к чрезмерному налогообложению отдельных налогоплательщиков, поскольку они ограничивают возможности учета конкретных обстоятельств. Преимуществом формальных правил являются относительно низкие административные издержки.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса  является критерий признания предприятия  малым. Общих принципов определения  такого критерия не существует и они широко варьируются между странами. Иногда в качестве критерия используется численность работников предприятия (в Дании до 10 человек, в Ирландии - до 50 человек для малого бизнеса, до 250 для среднего). Распространенным критерием является совокупный годовой оборот предприятия (во Франции в пределах 3, 5 млн. франков для фирм, реализующих товары, и в пределах 1 млн. для производителей услуг, в Испании до 500 млн. песет). В Италии определяется доход предприятия, который не должен превышать 360 млн. лир для предприятий в сфере услуг и 1 млрд. лир для остальных фирм. В ряде случаев критерии более сложные. Так, в Бельгии и Великобритании предприятие, имеющее право на признание малым, должно одновременно удовлетворять ограничениям на численность занятых, совокупный годовой оборот и валюту баланса (в Бельгии эти величины не должны превышать соответственно 100, 145 млн. бельгийских франков и 70 млн. бельгийских франков; в Великобритании - 250, 11, 2 млн. фунтов стерлингов и 5, 6 млн. фунтов стерлингов). В некоторых странах предприятие должно для признания малым удовлетворять одному из сложных критериев. В Люксембурге малые предприятия должны иметь оборотный капитал, не превышающий 500000 люксембургских франков и годовой оборот в пределах 2 млн. или прибыль в пределах 60000 люксембургских франков. Для средних предприятий ограничения устанавливаются на те же показатели, что и в Бельгии и Великобритании, но в Люксембурге пороговыми значениями служат 50 человек для штата, 88 млн. люксембургских франков для оборота и 44 миллиона люксембургских франков для валюты баланса.

3. Поддержка и стимулирование государством развития малого бизнеса в зарубежных странах в виде упрощения налогообложения, налоговых льгот и т.п.

Особое место в системе  государственной поддержки малого бизнеса принадлежит специальным  финансовым институтам и механизмам финансовой поддержки предпринимательства.

В Российской Федерации  практически сформированы некоторые  механизмы финансовой поддержки  малого бизнеса, в частности, фонды  поддержки предпринимательства  на федеральном и региональном уровнях.

Обращает на себя внимание использование ограниченного набора форм и схем финансовой поддержки (льготное кредитование отдельных предпринимательских проектов), приводящее к замораживанию финансовых ресурсов, резкому сужению количества получателей средств фондов. Вредит делу и чрезмерно усложненная многозвенная процедура отбора, экспертизы и кредитования проектов через сеть коммерческих банков, в результате чего средства доходят до предпринимателей в течение длительного времени.

Для улучшения положения  дел, прежде всего, необходимы создание стабильной финансовой базы деятельности Федерального и региональных фондов, выделение бюджетных ассигнований, достаточных для реализации программ государственной поддержки малого предпринимательства, на законодательно зафиксированном уровне.

Для совершенствования  финансового механизма деятельности фондов следует перейти от льготного  кредитования отдельных предпринимательских  проектов к преимущественному использованию  механизмов косвенной финансовой поддержки  МП, позволяющих получить мультипликативный эффект и значительно расширить круг получателей поддержки. Имеется в виду использование следующих механизмов:

• гарантии и поручительства (определенная часть средств используется для предоставления гарантий по кредитам коммерческих банков под проекты создания и развития малых предприятий, что позволит увеличить количество получателей финансовой поддержки в 4-6 раз и снять для них остроту проблемы низкой залогоспособности малых предприятий);
• компенсация части процентных ставок по кредитам коммерческих банков (особенно на начальном этапе реализации проекта, когда еще не начался возврат средств), что также расширяет количество получателей финансовой поддержки и облегчает доступ малых предприятий к коммерческим кредитам;
• компенсация части расходов по оказанию малым предприятиям услуг в области повышения технического уровня, информации, рекламы, подготовки кадров, экспертизы проектов, лизинга оборудования, консультирования и др., предоставляемых на льготных условиях;
• содействие кооперированию малых предприятий (приоритетная финансовая поддержка проектов создания совместных производств, совместного осуществления научно-исследовательской, снабженческо-сбытовой и иной деятельности), что повышает конкурентоспособность групп малых предприятий и их устойчивость на рынке;
• частичное субсидирование разработки программ и бизнес-планов создания малых предприятий и объектов инфраструктуры поддержки малого бизнеса;
• самостоятельные инвестиции (участие в капитале создаваемых объектов инфраструктуры малого предпринимательства на региональном и местном уровнях, в особенности на начальной стадии реализации проекта);
• организация и проведение конкурсов на лучший предпринимательский проект в определенном виде деятельности (по решению определенной проблемы), по результатам которого победители получают льготный кредит или прямую финансовую поддержку в иной форме.

На региональном уровне настоятельно необходимы создание механизмов финансовой поддержки МП во всех регионах и обеспечение выделения бюджетных  средств, в том числе путем  закрепления фиксированной процентной доли расходов бюджета на поддержку малого бизнеса. Важным стимулом активизации финансовой поддержки малых предприятий в соответствии с законом может стать установление налоговых льгот для региональных фондов по соответствующим видам налогов, поступающих в бюджеты субъектов Федерации и в местные бюджеты. Но это положение закона до сих пор не реализовано властями.

Эффективным способом достижения устойчивости малых предприятий  на финансовом рынке и роста их управленческого потенциала является развитие системы внешних специализированных консультационных и информационных услуг в сфере кредитной и инвестиционной деятельности, поскольку внутри отдельного малого предприятия эти вопросы не могут быть решены из-за отсутствия квалифицированного персонала и необходимых материальных и инструментальных средств.

Поэтому необходимо создание в Российской Федерации механизмов инвестиционного консультирования, специализирующихся на предоставлении информации и оказании консультационных услуг по проблемам государственных, частных и зарубежных инвестиций и кредитов менеджерам (собственникам) малых предприятий и лицам, желающим начать собственную предпринимательскую деятельность.

Агентства развития предпринимательства  или специально созданные центры инвестиционного консультирования смогут обеспечить привлечение частных инвестиций и кредитов, в том числе иностранных, в сферу малого бизнеса, поскольку позволят осуществлять подготовку бизнес - проектов на высоком уровне, соответствующем требованиям потенциальных инвесторов. Этим достигается и укрепление связей между малыми предприятиями и кредитно-инвестиционными институтами.

Одним из широко распространенных видов объектов инфраструктуры финансовой поддержки малых предприятий (путем  привлечения собственного капитала) являются инвестиционные компании малого предпринимательства (ИКМП). Они положительно зарекомендовали себя в таких странах, как США, Япония, Испания, и могут получить распространение в Российской Федерации при обеспечении определенного стимулирующего режима деятельности.

Инвестиционные компании представляют собой неинфляционный механизм перераспределения государственных  инвестиций в интересах малых  предприятий, имеющих наиболее высокую  потенциальную прибыльность, поскольку  результаты деятельности инвестиционной компании зависят как от текущих дивидендов по принадлежащим им акциям малых предприятий, так и от курсовой стоимости этих акций в момент их продажи.