Налогообложение крестьянских фермерских хозяйств

 

Теоретическая часть 

Вопрос  № 4

Налогообложение крестьянских фермерских хозяйств

 

Подоходный  налог 

Закон РСФСР от 07.12.91г. "0 подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями; Инструкция Госналогслужбы РФ №35 от 29.06.95г.

 В течение пяти лет,  начиная с года образования  КФХ, доходы членов КФХ, полученные  от сельскохозяйственной деятельности, не облагаются подоходным налогом.  Год образования крестьянского  (фермерского) хозяйства - год  его государственной регистрации.  Льгота предоставляется членам  крестьянских (фермерских) хозяйств  по доходам от сельскохозяйственной  деятельности, полученным от КФХ,  действующего как самостоятельный  хозяйствующий субъект, и не  распространяется на доходы, полученные  от ассоциаций, кооперативов и  других предприятий, учреждений, организаций. Доходы, полученные  членами КФХ от несельскохозяйственной  деятельности, облагаются налогом  в общеустановленном порядке. 

 По истечении пятилетнего  срока налогообложению подлежат  доходы, получаемые крестьянским  хозяйством в течение календарного  года в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности. Облагаемый доход определяется  как разность между годовым  валовым доходом и расходами,  связанными с извлечением этого  дохода. Годовой валовой доход  включает в себя все поступления  предпринимателя от предпринимательской  деятельности. Расходы индивидуального  предпринимателя определяются в  соответствии с Положением о  составе затрат по производству  и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552 ( с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. №661). Расходы должны быть подвержены документально.

 Налог с предпринимателя  взимается по прогрессивным ставкам.  Например, если совокупный годовой  доход предпринимателя в 1996 году  превысил 48 миллионов рублей, то  он уплачивает в бюджет 10 440 000 рублей и 3596 с суммы указанного  превышения.

 

Дорожные  фонды 

Закон РФ М1759-1 от 18.10.91г. «0 дорожных фондах в Российской Федераций» (с  последующими изменениями и дополнениями).

 Инструкция Госналогслужбы  РФ от 15.05.95г. №ЗО (с последующими  изменениями и дополнениями).

 Крестьянские хозяйства  без статуса юридического лица  по общему правилу должны платить  налог на приобретение автотранспортных  средств и налог с владельцев  автотранспортных средств. Однако  КФХ, занимающиеся производством  сельскохозяйственной продукции,  удельный вес от реализации  которой в общей сумме их  доходов составляет 70 и более  процентов освобождаются от уплаты  налога на приобретение автотранспортных  средств (п.53.5 Инструкции), налога  с владельцев транспортных средств  (п.36.5. Инструкции). На основании п.15 Инструкции КФХ, не имеющие  статуса юридического лица, не  платят налог на пользователей  автомобильных дорог. КФХ являются  плательщиками налога на реализацию  горюче - смазочных материалов.

 

НДС

Закон РСФСР от 06.12.91г."0 налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями).

 КФХ, не имеющие  статуса юридического лица, НДС  не платят. Впервые эта льгота  была предоставлена Указом Президента  РФ от 22.12.93г. №2270, в соответствии  с пунктом 17 которого они были  освобождены от уплаты НДС  по оборотам реализации товаров  (работ, услуг), выручка от которой  получена ими с 01.04.94. Соответствующие  изменения в Закон РСФСР от 06.12.91г. "0 налоге на добавленную  стоимость" были внесены Федеральным  законом от 01.04.9бг. №25-ФЗ.

 

Земельный налог 

Закон РСФСР от 11.10.91г. №1738-1 "0 плате за землю" (с последующими изменениями).

 Граждане, впервые организующие  крестьянские ( фермерские) хозяйства,  освобождаются от уплаты земельного  налога в течение пяти лет  с момента предоставления земельных  участков.

Внебюджетные  фонды 

Федеральный закон от 05.02.97.г. №26-ФЗ "0 тарифах страховых взносов  в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости  населения Российской Федерации  и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1997год";

 Постановление Правительства  РФ от 06.10.94г. №1139 «0 порядке  уплаты крестьянскими (фермерскими)  хозяйствами, родовыми и семейными  общинами малочисленных народов  севера, занимающимися традиционными  отраслями народного хозяйствования, страховых взносов в фонды  обязательного медицинского страхования,  Фонд социального страхования  Российской Федерации и государственный  фонд занятости Российской Федерации»;

 Инструкция "0 порядке  начисления, уплаты страховых взносов,  расходования и учета средств  государственного социального страхования,  утвержденная постановлением Фонда  социального страхования РФ, Минтруда  РФ, Минфина РФ и Госналогслужбы  РФ от 02.10.96г. №№162, 2, 87, 07-1-07;

 Постановление Правительства  РФ от 11.10.93г. №0118 0 мерах по  выполнению закона Российской  Федерации «0 внесении изменений  и дополнений в закон РСФСР  "0 медицинском страховании граждан  в РСФСР" и утвержденная  им Инструкцию "0 порядке взимания  и учета страховых взносов  (платежей) на обязательное медицинское  страхование";

 Письмо Госналогслужбы  РФ и Ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных  кооперативов РФ от 30.01.93г. №№ВГ- 6-02\54а, 02-09\110 "Об отчетности и  налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств"; Письмо Пенсионного  фонда РФ от 19.07.9бг. №ЛЧ-16-28\5008 "Об  оплате страховых взносов в  Пенсионный фонд РФ крестьянскими  (фермерскими) хозяйствами. 

 Крестьянские (фермерские) хозяйства, не имеющие статуса  юридического лица, отчисляют страховые  взносы во внебюджетные фонды  РФ пенсионный, социального страхования,  занятости и фонды обязательного  медицинского страхования. 

 Налогооблагаемая база  для исчисления страховых взносов  определяется как разность между  совокупным годовым доходом, полученным  в целом по хозяйству от  традиционных отраслей хозяйствования  в денежной и натуральной форме,  документально подтвержденными  расходами, связанными с извлечением  этого дохода. Доходы, полученные  в натуральной форме, учитываются  в составе совокупного дохода  по государственным регулируемым, а в случае их отсутствия - по  рыночным ценам, действующим на  момент получения дохода. Доходы  исчисляются за истекший календарный  год не позднее 1 апреля последующего  года. По истечении установленных  сроков уплаты страховых взносов невнесенная сумма взыскивается с начислением пени в размере 0,5%. При этом в случае найма работников начисление пени по страховым взносам указанных работников производится в размерах, установленных для предприятий и организаций.

 

 Важно отметить, что  на основании ст. 13 Закона РФ  от 27.12.91г."Об основах налоговой  системы в РФ" взыскание недоимки  по налогам и другим обязательным  платежам, а также сумм штрафов  и иных санкций, предусмотренных  законодательством, производится  с КФХ, имеющих статус, соответствующий  ст. 23 ГК РФ, только в судебном  порядке, в то время как с  юридических лиц - в бесспорном  порядке. На 1997 тариф страховых  взносов в Пенсионный фонд  РФ для КФХ, занимающихся традиционными  отраслями народного хозяйства,  установлен в размере 20,6% дохода  от их деятельности. Порядок, размеры,  условия уплаты страховых взносов  в Фонд социального страхования  РФ, Государственный фонд занятости  населения РФ и фонды обязательного  медицинского страхования, действовавшие  в 1996 году, сохраняют свое действие  на 1997 г. В соответствии с Федеральным  законом от 21.12.95г. №207-ФЗ они  составляют к начисленной оплате  труда по всем основаниям:

в Фонд социального страхования- 5,4%; в Государственный фонд занятости- 1.5%

в фонды обязательного  медицинского страхования- 3,6%

 

 

ст. 23 ГК РФ материал распространяется на крестьянские (фермерские) хозяйства

 

 

 

Вопрос№ 11 Налоговые санкции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ

 

Существуют следующие виды налоговых санкций:

 

- взыскания всей суммы  сокрытого или заниженного дохода;

- штраф;

- взыскания пени;

- взыскание недоимки по  налогам.

 

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных  законом случаях несет ответственность  в виде:

 

а) взыскания всей суммы  сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения  и штрафа в размере той же суммы,

а при повторном нарушении  – соответствующей суммы и  штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта  умышленного сокрытия или занижения  дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или  прокурора может быть взыскан  в федеральный бюджет штраф в  пятикратном размере сокрытой или  заниженной суммы дохода (прибыли);

 

б) штрафа за каждое из следующих  нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

 

в) взыскания пени с налогоплательщика  в случае задержки уплаты налога. Взыскание  пени не

освобождает налогоплательщика  от других видов ответственности;

 

г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и

иных санкций, предусмотренных  законодательством, производится с  юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в  судебном. Взыскание недоимки с юридических  и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.

 

Наиболее характерной  санкцией, применение которой и выражается рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки по налогам (принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем – принудительное изъятие).

                      Налоговые санкции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ

Состав правонарушения		Было	Стало (с 02.09.2010)
Статья 116 НК РФ Нарушение установленного срока  подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Не более 90 дней	5 000 руб.	10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ)
	Более 90 дней	10 000 руб.
Статья 117 НК РФ Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ведение  деятельности без постановки на учет в налоговом органе)	Не более 90 дней	10 % от доходов, полученных в течение  указанного времени в результате  такой деятельности, но не менее  20 000 руб.	10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ)
	Более 90 дней	20 % доходов, полученных в период  деятельности без постановки  на учет более 90 дней, но не  менее 40 000 руб.
Статья 118 НК РФ Нарушение установленного срока  представления в налоговый орган  информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке		5 000 руб.	5 000 руб.
Статья 119 НК РФ Непредставление в установленный  срок налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета	Не более 180 дней	5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный  месяц со дня, установленного  для ее представления, но не  более 30 % указанной суммы и  не менее 100 руб.	5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей  уплате (доплате) на основании  этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.
	Более 180 дней	30 % суммы налога, подлежащей уплате  на основе этой декларации, и  10 % указанной суммы за каждый  полный или неполный месяц  начиная со 181-го дня
Статья 119.1 НК РФ Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ		–	200 руб.
Статья 120 НК РФ Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета (с 02.09.2010 – также регистров налогового учета), систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности (с 02.09.2010 – также в регистрах налогового учета) хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений)
		5 000 руб.	10 000 руб.
- те же деяния, совершенные в  течение более одного налогового  периода		15 000 руб.	30 000 руб.
- те же деяния, если они повлекли  занижение налоговой базы		10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.	20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Статья 122 НК РФ Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)		20 %	20 %
- те же деяния, совершенные умышленно		40 % от неуплаченной суммы налога (сбора)	40 % от неуплаченной суммы налога (сбора)
Статья 123 НК РФ Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего  удержанию и перечислению налоговым  агентом С 02.09.2010: Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом		20 % от суммы, подлежащей перечислению	20 % от суммы, подлежащей удержанию  и (или) перечислению
Статья 125 НК РФ Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, использования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест С 02.09.2010: Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога		10 000 руб.	30 000 руб.
Статья 126 НК РФ Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые  органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах		50 руб. за каждый непредставленный документ	200 руб. за каждый непредставленный документ
- непредставление налоговому органу  сведений о налогоплательщике,  выразившееся в отказе организации  предоставить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные НК  РФ, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от  предоставления таких документов  либо предоставление документов  с заведомо недостоверными сведениями		5 000 руб.	10 000 руб.
Статья 128 НК РФ Неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля		1 000 руб.	1 000 руб.
- неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний		3 000 руб.	3 000 руб.
Статья 129 НК РФ Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в налоговой проверке		500 руб.	500 руб.
- дача экспертом заведомо ложного  заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного  перевода		1 000 руб.	5 000 руб.
Статья 1291 НК РФ Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ		1 000 руб.	5 000 руб.
- те же деяния, совершенные повторно  в течение календарного года		5 000 руб.	20 000 руб.