Налогообложение имущества физических лиц

- фискальная. Чиновник, собирающий  налоги в казну;

- экономическая или  регулирующая.

Экономическую сущность налога на имущество физических лиц  и его назначение можно оценить, уяснив место этих налогов в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни органов местного самоуправления.

Налоги на имущество  физических лиц, как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина в целом и на народное хозяйство как единое целое. Она раскрывается в том, что налоги на имущество физических лиц выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налог на имущество является регулярным налогом и взыскивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется  это имущество или нет. Налог  на имущество физических лиц охватывает значительную часть населения страны. Так, налоговыми органами в 2007 г. было учтено более 50 млн. граждан, собственников строений, помещений и сооружений, которые являются объектами налогообложения.

Налоги на имущество (в  том числе на жилые помещения) принадлежат к числу старых, традиционных платежей, которые хорошо известны большинству современных государств. В советское время большая часть жилых помещений находилась в государственной собственности, что исключало обложение их налогом. Лишь с начала 90-х годов после демонополизации роли государства в жилищной сфере вопрос налогообложения жилья стал актуален.

В последнее десятилетие  в результате проводимой приватизации жилья все больше граждан стало  приобретать жилые помещения  в частную собственность. Но, становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но и обязанности. Одной из главных в данном контексте является конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

Комплекс нормативных  актов, регулирующих процедуру налогообложения имущества, был введен в ходе налоговой реформы начала 90-х годов XX века. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок и изменений, которые привели к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня подлежащих обложению видов имущества.

Налоги, взимаемые с  жилых помещений, можно разделить  на две основные группы:

1) регулярные (систематические,  текущие), взимаемые с определенной  периодичностью в течение всего времени владения имуществом (налог на имущество физических лиц);

2) разовые, уплата которых  связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке  наследования и дарения, сделка  купли-продажи и другие операции  с имуществом).

Согласно ст.37 Семейного  кодекса имущество каждого супруга  может быть признано их совместной собственностью, если будет установлено, что в период брака за счет общего имущества супругов или имущества  каждого из супругов либо труда одного из супругов были произведены вложения, значительно увеличивающие стоимость этого имущества.

Пунктом 6 ст.169 Семейного  кодекса определено, что положения  о совместной собственности супругов и положения о собственности  каждого из супругов, установленные  соответственно ст.ст.34 - 37 этого Кодекса, применяются к имуществу, нажитому супругами до 1 марта 1996 г.

Таким образом, если имущество  приобретено супругами до 1 марта 1996 г., то совместная собственность  на это имущество согласно ст.37 Семейного  кодекса должна быть установлена, то есть подтверждена правоустанавливающими документами. Если имущество согласно ст.37 Семейного кодекса приобретено супругами после 1 марта 1996 г., то собственником этого имущества признается тот супруг, на чье имя оформлено право собственности.

Можно вывести четыре основных принципа взимания налога на имущество физических лиц:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения  и равномерность распределения  налога между гражданами соразмерно  их доходам;

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

3. Принцип удобности,  предполагающий, что налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, которые представляют  наибольшие удобства для плательщика;

4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Начало взимания дани наступило с великокняжеских  времен, затем после татаро-монгольского нашествия были другие ордынские  тяготы. Дань была предшественницей налога - одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию, было положено начало создания финансовой системы государства. Реорганизация армии, экономические преобразования закономерно обусловили реформирование системы налогов и создание налоговой службы.

 

1.2. Механизм  исчисления и взимания налога  на имущество физических лиц.

 

1.2.1. Плательщики налогов.

 

Плательщиками налогов  на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Можно выделить следующие категории граждан являющиеся налогоплательщиками:

• Граждане РФ;
• Иностранные граждане, в том числе граждане государств, входящих в состав бывшего СССР;
• Лица без гражданства.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.  

 

1.2.2. Объекты налогообложения.

 

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом; 

2) квартира;

3) комната; 

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение  и сооружение;

7) доля в праве общей  собственности на имущество.

Налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой  базы и соответствующей ставки налога.

Для расчета налоговой базы, используется инвентаризационная стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений и сооружений.

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта (т.е. всего дома, всей квартиры или  всех объектов недвижимости, находящихся в собственности физического лица) с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Информацию об инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января каждого года в налоговые органы представляют органы технической инвентаризации (ОТИ / БТИ).

 

1.2.3. Ставки налога.  

 

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

 Законом установлены предельные ставки налога в следующих размерах в зависимости от стоимости имущества: 

 

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей	До 0,1 %
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей	Свыше 0,1% до 0,3 %
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3% до 2,0%

 

         Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Зачастую в нормативных  правовых актах представительных органов местного самоуправления дифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от типа использования недвижимости и/ или по иным критериям не предусмотрена. Вместе с тем представительные органы повсеместно ввели ставку налога, дифференцированную в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.

Под суммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма всех инвентаризационных стоимостей строений, помещений и  сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Например, у физического  лица в городе Саратова имеется в собственности квартира, инвентаризационная стоимость которой составляет 450 000 руб., и гараж с инвентаризационной стоимостью 110 000 руб.

Ставки налога на имущество  физических лиц на территории города Саратова определены в следующих размерах:

• до 300 тыс. рублей - 0,1 %;
• от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - 0,2 %;
• свыше 500 тыс. рублей  - 0,5 %;¹

Для выбора ставки определяется суммарная (т.е. общая) инвентаризационная стоимость всего имеющегося в Саратове на праве собственности имущества: 560 000 руб. (450 000 + 110 000).

Исходя из объема полученной суммарной инвентаризационной стоимости определяется ставка налога – 0,5 %.

Таким образом, сумма  налога к уплате составит: 2 800 руб. (560 000 х 0,5%).

 

 

1.2.4. Порядок исчисления и уплаты налогов.

 

Исчисление налогов  производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. В целях настоящего Закона инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Форма сведений, необходимых для исчисления налогов, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Данные, необходимые для  исчисления налогов, представляются налоговым  органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение  и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников  с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного  разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в  течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права  на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это  право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы  налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.