Налогообложение драгоценных металлов

Налог на добычу полезных ископаемых один из самых «молодых» налогов  в российской налоговой системе. Он был введен в действие с принятием 26 главы Налогового кодекса с 1 января 2002 г.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации  и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Налоговый период при уплате налога на добычу полезных ископаемых составляет один календарный месяц.

Налоговая база НДПИ определяется по каждому виду полезного ископаемого  отдельно либо как стоимость добытого полезного ископаемого, либо как  объем добытого полезного ископаемого  в натуральном выражении. Ставки НДПИ установлены в зависимости  от видов полезного ископаемого.

- Ставка 6,0%      - концентратов и других полупродуктов,  содержащих золото;

- Ставка 6,5%      - концентратов и других полупродуктов,  содержащих драгоценные металлы  (кроме золота);

                              - драгоценных металлов, являющихся  полезными компонентами комплексной  руды (кроме золота);

Согласно п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) полезным ископаемым признается  продукция  горнодобывающей промышленности и  разработки карьеров (если иное не предусмотрено  пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном  сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая  национальному стандарту, региональному  стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного  ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Подпунктом 13 п. 2 ст. 337 НК РФ определен для целей налогообложения  такой вид добытых полезных ископаемых как концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

При применении данных правовых норм учитывается следующее. В результате обогащения добываемых металлических  руд (продукции разработки месторождения) получаются так называемые концентраты (например, железорудный, вольфрамовый), которые признаются продукцией, полученной при дальнейшей переработке полезного  ископаемого, и соответственно не могут  признаваться объектом налогообложения. В то же время к концентратам и  другим полупродуктам, содержащим драгоценные  металлы, данное правило не применяется.

Так, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 (ред. от 19.07.2011) N 41-ФЗ "0 драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ) под добычей драгоценных  металлов понимается извлечение драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений  с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные  металлы. Под производством драгоценных  металлов понимается извлечение драгоценных  металлов из добытых комплексных  руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а  также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных  металлов.

Аффинаж драгоценных  металлов - процесс очистки извлеченных  драгоценных металлов от примесей и  сопутствующих компонентов, доведение  драгоценных металлов до соответствия их обязательным требованиям, установленным  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о техническом  регулировании;

Согласно коду 13.20.41 Общероссийского  классификатора видов экономической  деятельности 0К 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, группировка "Добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы)" включает извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

В соответствии с кодом 1320000 Общероссийского классификатора видов  экономической деятельности, продукции  и услуг 0К 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, к  продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отнесены руды и концентраты золотосодержащие, серебросодержащие и руды и концентраты  металлов платиновой группы.

Таким образом, согласно рассмотренным  нормам добытым полезным ископаемым, определяющим объект обложения НДПИ при добыче драгоценных металлов, являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы, а  продукцией их дальнейшей переработки, которая уже не может быть признана для целей обложения НДПИ полезным ископаемым, - драгоценные металлы, извлеченные из концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные  металлы, лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также аффинированные драгоценные металлы.

 

Имеются и другие существенные особенности правового регулирования  НДПИ при добыче драгоценных металлов. Так, по общему правилу, установленному п. 1-4 ст. 340 НК РФ, оценка стоимости добытых  полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих  способов:

1) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом по общему правилу, закрепленному в абзаце первом п. 4 ст. 340 НК РФ, способ оценки стоимости  добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых подлежит применению в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

 Однако для оценки  стоимости добытых драгоценных  металлов данное правило не  применимо, и оценка производится  исходя из сложившихся у налогоплательщика  цен реализации. Так, согласно п. 5 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы  указанного добытого полезного ископаемого  определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Интернет- источники:

• http:// consultant.ru/ .
• http://www.naloglib.net/nalogovyi-vestnik
• http://base.garant.ru/