Налогообложение доходов физических лиц за рубежом

2.2.Особенности  налоговой системы США и характеристика  подоходного налога 
         Состав и структура налоговой системы США  определяется масштабами использования всех видов налогообложения. В системе налогообложения используются  основные виды налогов во всем уровням власти: верхнему, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;  среднему,  где собираются налоги, сборы, вводимые законами штатов и поступающие в бюджеты штатов; нижнему, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты. Законодательные органы штатов  могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления и вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.  
         Иностранное физическое  лицо рассматривается резидентом Соединенных Штатов для целей налогообложения, если это лицо считается резидентом в соответствии с иммиграционным законодательством США (т.е.  имеет "зеленую карточку"), или же это лицо находится в Соединенных Штатах по крайней  мере  31 день в течение текущего года,  а в течение последних трех лет это лицо находилось в США в общей сложности 183 дня. 
        Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е гг. выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к относительному уравниванию налогоплательщиков. 
       Налог взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерств, не имеющих юридического лица. Условно подсчет  доходов каждым налогоплательщиком выполняется в три этапа: 
1.      Подсчитывается валовой доход: заработная плата, виды жалованья, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, рента, призы, награды, фермерский доход, социальные пособия, стипендии, доходы от недвижимости и другие. 
2.     Определяется  скорректированный валовой доход: из валового дохода вычитаются разрешенные виды льгот (торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, затраты с получением ренты, пенсионные взносы и т.д.). 
3.     Налогооблагаемый доход получается в результате исключения из скорректированного валового дохода  классифицированных или стандартных вычетов: необлагаемого минимума, стандартной скидки, дополнительной скидки на престарелых и инвалидов, расходов по переезду к новому месту жительства, убытков в результате стихийных бедствий, расходов на медицинские цели, повышение квалификации, благотворительные цели и т.д. указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет. 
В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяются ставки налога от 10 до 30%.  Подоходный налог взимается во время получения заработной платы. 
     Обычно в Соединенных Штатах не облагают налогом долю американского акционера в доходах,  полученных иностранной  корпорацией,  до тех пор,  пока  эти доходы не будут распределены между держателями акций и американский акционер не получит причитающуюся ему долю доходов иностранной корпорации. Однако в Соединенных Штатах действуют еще специальные правила, в соответствии с которыми от американского акционера требуется включать в налогооблагаемый доход его долю определенных доходов в определенных иностранных компаниях.  Это,  например, "контролируемые иностранные корпорации",  "пассивные иностранные инвестиционные компании", "иностранные холдинговые компании". Причем включение в налогооблагаемый  доход  акционера  доли его доходов в иностранных корпорациях перечисленных типов производятся в том году,  когда получены доходы  и независимо  от того,  распределены они или нет.  Обычно под этот режим налогообложения подпадают так называемые доходы пассивного  инвестирования (проценты и дивиденды),  а также доходы от деятельности, которая обычно облагается налогом по более низким ставкам (операции с  ценными бумагами, морские перевозки грузов и т.п.). 
      В Соединенных Штатах на физических лиц (индивидуалов) и  корпорации  налагается так называемый альтернативный минимальный налог (АМН), который гарантирует налоговым органам такое положение, когда все физические лица и корпорации платят ежегодно какой-то налог. Налоговая база альтернативного минимального налога такая же, как и для обычных налогов,  с определенными вычетами и льготами. Для физических лиц (индивидуалов) ставка АМН - 24 процента.  Поскольку цель обложения АМН состоит в том, чтобы обеспечить такое положение, когда все налогоплательщики уплачивают ежегодно хоть какой-то небольшой налог,  то существуют особые правила,  не позволяющие сводить на нет обязательства по уплате альтернативного минимального налога путем  полной  компенсации  потерь предыдущего года за счет уменьшения налоговой базы АМН. 
       Обычно физические лица (индивидуалы) имеют право вычитать из  налогооблагаемого дохода все затраты и потери, имевшие место в их торговой,  деловой,  инвестиционной деятельности,  в том же году, когда эти затраты  и  потери имели место.  Налогоплательщики,  понесшие излишние затраты и потери,  имеют право перенести их на следующий год и,  соответственно,  уменьшить  свои налоговые обязательства в следующем году. Однако существует много особых правил,  ограничивающих вычеты расходов и потерь,  включая особые правила, ограничивающие потери капитала,  а также потери от определенных видов деятельности,  в которых налогоплательщик не участвует с использованием материальных средств.  Обычно не подлежат вычету из налогооблагаемого дохода личные расходы  налогоплательщика. Главным  исключением  из этого правила являются проценты по закладу жилья. 
     Нерезиденты, занимающиеся бизнесом в Соединенных Штатах,  уплачивают налог на полученный от деловой деятельности доход по тем же налоговым ставкам,  что и налогоплательщики-резиденты.  Обычно нерезиденты имеют право на те же вычеты расходов и потерь из налогооблагаемого дохода, что и граждане и резиденты США. Доходы от инвестиций, полученные нерезидентом из источников,  находящихся в США,  (проценты, дивиденды, рента,  пошлина  и  т.п.) облагаются налогом путем ежегодного разового взимания по ставке 30 процентов с годового дохода. Нерезидент, получающий  доход от сдачи в наем недвижимой собственности,  по своему желанию, может уплачивать налог с чистого дохода, как если бы он занимался бизнесом в Соединенных Штатах. 
     Доходы, полученные нерезидентом от продажи  недвижимой  собственности, находящейся в Соединенных Штатах, облагаются налогом по обычным для США налоговым ставкам, как если бы эти доходы были получены в связи с участием в американском бизнесе. 
     В Соединенных Штатах не облагаются налогом  проценты,  уплаченные по  вкладам  в национальных или иностранных филиалах американских банков, если только эти проценты не связаны с бизнесом в США. 
     Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается крупной абсолютной суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Но наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот.

 

2.3.Особенности  налоговой системы Италии и  характеристика подоходного налога 
     Налоговая система Италии характеризуется четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия   средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов над косвенными. Ее налоговые поступления в объеме государственного бюджета составляют более 80%. 
     Прямыми налогами в системе налогообложения являются налоги на доходы капитала, подоходный налог с физических лиц, налог с наследства, дарения и другие. Косвенными налогами облагаются различные виды операций. К ним относятся НДС, регистрационный и гербовый налоги, налог на прирост стоимости недвижимости, акцизы, налог на лото и лотерей, таможенные пошлины и сборы. 
     В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ по найму, от предпринимательской деятельности и т.д. 
     Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода получаемого в результате их сдачи в аренду. 
     Налог взимается с налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, имеющих источники дохода как в Италии, так  и за рубежом. Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты  выплачивают налог с доходов, полученных только в Италии. Все доходы частных лиц в зависимости от источника их происхождения  подразделяются на пять категорий, каждая из которых имеет особенности начисления.  
Источниками налога признаются: 
·        Земельная собственность, недвижимость и строения;  
·         Капитал;  
·         Предпринимательство;  
·         Другие источники. 
     Исчисление налога по земельной собственности, недвижимости и строениям, ведению сельскохозяйственной деятельности производится кадастровым методом. Каждому виду недвижимости и деятельности соответствует определенный  размер дохода. Кадастровые оценки обновляются каждые 10 лет.  При исчислении доходов от владения землей учитываются только пригодные  для сельскохозяйственной деятельности участки. 
         Земли, сданные в аренду, занятые под городское строительство и принадлежащие госслужбам, не учитываются.  
         Доходы от сельскохозяйственной деятельности, в том числе животноводства, включаются в общий доход арендатора, а не владельца земли.  При исчислении доходов от строений (городские дома, дачи, мастерские, и другие постройки)  учитываются кадастровые стоимости и применяемые к ним коэффициенты.  
         Исчисление налога на капитал включает всевозможные виды денежной ренты: проценты по займам, депозитные счета в банках, ценные бумаги, выигрыши и другие.  При этом изъятие налога по ним осуществляется по принципу «изъятие у источника», поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица. 
·         Проценты по банковским счетам облагаются по ставке 25%; 
·         По облигациям – по ставке 12,5%;  
·         По бонам и кредитным сертификатам – по ставке 12,5%; 
·         По иностранным займам – по ставке 30%;  
·         По вновь выпускаемым облигациям – по ставке 6,25%, которая в настоящее  время выросла до 12,5%. 
        Исчисление налога по работам по найму объединяет все трудовые доходы по найму и свободной профессии. Доходы лиц, работающих по найму, являются источником поступлений по подоходному налогу с физических лиц. В эти доходы входит не только зарплата, но все выплаты, компенсации, вознаграждения, доплаты и т. д. 
        Доходы лиц свободных профессий недостаточно прописаны законодательством, и поэтому исчисление налога сопряжено с рядом трудностей. К таким доходам относят жалованья управляющих, ревизоров по проверке отчетности, гонорары журналистов, вознаграждения и т.д. 
       Исчисление налогов  предпринимателей определяется суммой их доходов и прибылью. Однако для целей налогообложения рассматривается и учитывается индивидуальный доход предпринимателя или семьи.  При исчислении налога  на семью учитывается условие пропорциональности количества и качества труда, выполняемого каждым членом семьи.  
       При исчислении налогов на виды доходов от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства и иной деятельности учитывается совокупный доход, образованный за счет всех источников.  При этом из общей суммы вычитаются расходы по уплате местного подоходного налога, арендной платы, процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, расходы на лечение, похороны, образование, алименты, взносы по страхованию  и т.д. 
       Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами. Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы. Оставшаяся сумма представляет собой облагаемый доход, с которого исчисляется сумма налога. Ставки налога взимаются по сложной прогрессии (по шкале) в  размере от 10 до 50% от общей суммы дохода. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции. 
       Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы поступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                        ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
        Налоги представляют собой обязательные сборы и  платежи, взимаемые  государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги  являются необходимым  звеном  экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном  обществе налоги - основная форма доходов государства.  
        Изучено налогообложение доходов физических лиц в России, Соединенных Штатах Америки, Германии и Италии. Произведено сравнение  ставки налога в России и за рубежом. При этом  было выявлено, что  процентные ставки варьируются в интервале от 9% до 53% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение  ставки  налога в России (9%), а максимальное в Германии (53%).  В рассмотренных странах прогрессивные ставки налогообложения, кроме России(13%).   
        Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей. 
        В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей. 

 

 

 

 

 

 

 

 
                   СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 
1.     Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 9-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К », 2009. – 318 с. 
2.     Ефимов В.С. Финансы: Часть 2. Учебный курс. - М.: Московский институт экономики, менеджмента и права, 2009. (http://www.e-college.ru/xbooks/xbook107/book/index/index.html?part-016*page.htm  
3.     Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 7 – е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издат, 2007. – 810 с. 
4.     Саморуков Ю. Система налогообложения в ФРГ // БИКИ. 2001.-№ 64. - С. 4-5 
5.     Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007. 
6.      Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов. – М.: «Приор - издат», 2008. – 496 с. 
7.     http://www.bundesfinanzministerium.de/nn_4158/DE/BMF__Startseite/Service/Downloads/Abt__I/1001191a6003,templateId=raw,property=publicationFile.pdf  
8.     http://de.wikipedia.org/wiki/Steuerrecht_(Deutschland)#cite_note-0  
9. http://www.immigra.ru/tax.htm 
10. http://www.buzer.de/gesetz/4499/index.htm -  Einkommensteuergesetz (EStG) - Закон «О подоходном налоге» 
11.  http://www.honoraryconsul.ru/?an=tax_germany  
12.  www.dis.ru/library  
13. www.rusdolg.ru  
14.  www.eg-online.ru