Налоги в экономической системе общества

По способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности налогоплательщика. Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные.

В.Г.Пансков отмечал, что «примером прямых налогов в России могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц. В данном случае основанием для налогообложения служат владение и пользование доходами и имуществом»[20] .

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.

Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода.

Косвенные налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров, т.е. взимаются в процессе потребления товаров. Их можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

По методу обложения (Майбуров называет его также «классификацией по применяемой ставке»[21] ) М.Н. Чепурин подразделял налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные. По его мнению, «прогрессивный налог означает, что ставки растут по мере роста дохода. Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только боль­шую сумму налога в абсолютном выражении, но и большую часть своего дохода. Регрессивный налог означает, что у налогоплательщиков налог составляет большую часть низких доходов и меньшую часть высоких доходов. Пропорциональный налог означает, что налоговая ставка остается неизменной, независимо от размера дохода»[22] . Также в данной классификации И.М.Александров выделял «линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые налоги»[23].

По способу обложения налоги подразделяют на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные.

По назначению налоги подразделяют на общие (абстрактные) и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсии, дорожный, медицинский, страховой и т.д.).

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?

Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет.

В настоящее время в экономической науке нет единой устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций. При этом одни ученые называют только две такие функции – фискальную и экономическую[25] , полагая, что они охватывают весь спектр налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельные хозяйственные субъекты.

Фискальная функция реализует формирование единого фонда денежных средств государства. Н.В.Миляков отмечал, что «именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ»[26] . Эта  функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако поскольку взимание налога является прерогативой государства, оно получает возможность воздействовать на социально-экономические процессы с помощью механизма налогообложения, что предопределило разнообразие классической функции налогов.

Пансков говорил, что «наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция»[27] . Распределительная (или перераспределительная) функция предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета часть созданного валового внутреннего продукта перераспределяется из одних отраслей экономики и регионов в другие в соответствии с целями, которые в данный момент преследует общество и реализует государство.

Регулирующая функция или по-другому ее называют экономической, она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Удачным примером является способствование развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

Стимулирующая (или дестимулирующая) функция заключается в том, что в процессе налогообложения формируются относительно более благоприятные сферы и зоны экономической активности. Стимулирующая функция налогообложения реализуется через систему налоговых льгот и преференций, создающих для некоторых видов деятельности более льготный режим. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

Контрольная (или выделяемая) функция налогообложения, дающая возможность соизмерения расходов государства и потенциала экономики и общества по формированию доходной части бюджетной системы. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества расходов.

Результативность налоговых функций определяется ролью налогов, которая может быть как негативной, так и позитивной. Позитивная роль налогов будет тогда, когда потенциал налога как экономической категории реализован на практике и достигается относительное равенство между налоговыми функциями.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы. А главная роль налогов -  формирование доходной части государственного бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ собираемости  налогов в РФ

 

2.1 Анализ налоговых доходов  федерального бюджета

 

Федеральный бюджет РФ формируется за счет доходов от внешнеэкономической деятельности, от налогов на товары реализуемые на территории РФ, налоги и сборы, налоги на товары ввозимые на территорию РФ, доходы от использования имущества и т.д. Поэтому из года в год, правительство РФ утверждает законом о доходах в федеральный бюджет, а потом уже будет фактическое исполнение бюджета по состоянию за определенный будущий период.

Таблица 1: Динамика доходов

Федерального бюджета (2010-2014гг.)

 

График демонстрирует рост доходов федерального бюджета в период с 2010-2014 года, но уже в 2014 году, доход значительного отличается от предшествующих, хотя должен быть выше по утвержденному закону на 13,570,5 млрд. руб., чем в 2014 году.

С 2010 по 2011 год, доход увеличился на 136,8%, с 2011 по 2012 год прирост составил 113%, а уже с 2012 на 2013 год составляет 101,2%. Как мы видим прирост с каждым последующим годом все выше, но вот в период с 2013 по 2014 доходы резко низко упали почти в 2 раза по сравнению с прошлым годом, а это на 54,6%.

Такой низкий показатель, в первую очередь может быть обусловлен низкими доходами от внешнеэкономической деятельности, так же из-за ограниченного товара ввозимые на территорию РФ и прочее.

 

 

                                    Таблица 2: Структура доходов федерального                  бюджета (2010г)

        

 

 

 

Таблица 3: Структура доходов       федерального бюджета (2011г)

    

 

Таблица 4: Структура доходов федерального бюджета (2012г)

    

 

 

 

Таблица 5: Структура доходов федерального бюджета (2013г)

                  

 

                                                                                    Таблица 6: Структура доходов федерального  бюджета (2014г)

    

 

По данным диаграммам видно, что структура дохода федерального бюджета за период 2010-2013 года остается не изменой. Основная доля дохода федерального бюджет составляет доходы от внешнеэкономической деятельности и налоги, сборы и регулярные платежи за использование природными ресурсами.

За прошедшие 4 года отмечается незначительный рост дохода в секторе налоги на товары, реализуемые на территории Российской Федерации.

Структура бюджета осталась прежней по доходности по секторам за 2014 год. Однако наполняемость бюджета снизилась в общей сложности в 2 раза, в том числе снизились доходы от внешнеэкономической деятельности на 40%, так же снизились налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами на 32%, и налоги на товары реализуемые на территории Российской Федерации снизились на 32%[40].

 

2.2 Анализ налоговых доходов  по Иркутской области

 

Региональные бюджеты представляют собой второй уровень иерархически построенной бюджетной системы. В этом выражается их особенность. По своему статусу они занимают двойственное положение, поскольку, с одной стороны, имеют самостоятельные источники формирования доходов и направления расходования средств, а с другой стороны, занимают промежуточное место в финансово-бюджетной системе: получая помощь из федерального бюджета, сами оказывают аналогичное финансовое содействие местным бюджетам.

Как известно, региональными называют бюджеты субъектов Российской Федерации. Но субъекты Российской Федерации могут иметь разный государственно-правовой статус. Поэтому среднее звено бюджетной системы РФ представлено пятью различными видами региональных бюджетов: это бюджеты республик в составе РФ, краевые, областные (включая и областной бюджет автономной области), окружные автономных округов, городские двух городов федерального значения - Москвы и Санкт- Петербурга.

Таблица 7: Поступления в Областной бюджет

Иркутской области от налогоплательщиков

за 2010-2012 года.

Период	2010	2011		2012
		Тыс. руб.	Отклонение %	Тыс.руб.	Отклонение %
Всего доходов	25226,43	69063,14	273,8	57680,20	83,5
Налог на добавленную стоимость (НДС)	-14 847,91	17 418,77	-117,3	4 580,09	26,3
Налог на добычу полезных ископаемых	953,12	1 282,93	134,6	1 459,59	113,8
Налог на прибыль организаций	10 634,00	19 021,58	178,9	15 671,67	82,4
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	18 049,32	19 812,70	109,8	22 515,22	113,6
Акцизы	159,75	197,60	123,7	349,26	176,7
Налоги на имущество	5 256,09	5 735,59	109,1	6 956,39	121,3
прочие налоги и сборы	3 423,15	3 958,31	115,6	4 410,34	111,4

 

Из таблицы видно, что областной бюджет за 2010 год исполнен по доходам в сумме 25226,43 миллиона рублей, удельный вес налоговых поступлений в общей сумме доходов составляет 95%. Наибольший удельный вес в налоговых доходах Областного бюджета составили налог на доходы физических лиц (прямые налоги) - 71,5 % и налог на доходы на прибыль - 42,2%. Косвенные налоги, в виде акцизов, в сумме налоговых поступлений составляют 0,6%. Налог на добавленную стоимость - показатель поступлений отрицательный (-14847,91) млн.рублей. Отрицательное значение обусловлено превышением сумм возмещенного налога над уплаченными суммами.

Областной бюджет за 2011 год исполнен по доходам в сумме 69063,14 миллиона рублей. По сравнению с 2010 годом доходов получено больше на 43836,71 млн. рублей. Удельный вес налоговых поступлений составляет 97,7% от общей суммы доходов. Наибольший удельный вес в налоговых доходах Областного бюджета составили налог на прибыль организаций - 27,5% и налог на доходы физических лиц - 28,7% (прямые налоги). Удельный вес косвенных налогов - акцизов составляет 0,3% от общей суммы налоговых поступлений.

В 2012 году Областной бюджет Иркутской области исполнен по доходам в сумме 57680,20 миллиона рублей. Удельный вес налоговых поступлений в общей сумме доходов составляет 97%. Наибольший удельный вес в налоговых доходах Областного бюджета по прежнему составляют налог на прибыль организаций - 27,2% и налог на доходы физических лиц - 39%. Удельный вес акцизов в сумме налоговых доходов составляет 0,6%.