Налоги и налогообложение

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле (1):

 

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со),   (1)

 

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде); ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп - себестоимость продаж.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. Расходы на продажу ОАО «Фирма» за отчетный месяц имеют следующую структуру:

транспортные расходы - 98 000 руб.;

расходы на оплату труда - 100 000 руб.;

отчисления на социальные нужды - 30 000 руб.;

амортизация основных средств - 25 000 руб.;

расходы на рекламу - 17 000 руб.;

расходы на тару - 1000 руб.

итого расходы: 271 000 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

- определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

[(22 000 руб. + 98 000 руб.): (450 000 руб. + 215 000 руб.)] x 100% = 18,05%;

- определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:

215 000 руб. x 18,05% = 38 808 руб.

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (22 000 руб. + 271 000 руб.) - 38 808 руб. = 254 192 руб.

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой (Таблица 3):

 

Таблица 3. Выписка из журнала хозяйственных операций по учету финансового результата от продажи товаров

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Расходы на продажу включены в себестоимость проданного товара	90-2	44	254 192

 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы» [4].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов в ОАО «Фирма» открыты следующие субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Фирма» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

 

2.3 Выявление и бухгалтерский учет конечного финансового результата

 

Изначально финансовый результат (прибыль или убыток) ОАО «Фирма» начинает формироваться путем сопоставления факторов финансового результата на счетах учета доходов и расходов, после чего в виде прибыли или убытка текущего года перемещается на счет прибылей и убытков.

По окончании отчетного года финансово-результатный счет 99 закрывается, т.е. из налогового учета принимается сумма предварительного расчета налога на прибыль следующей бухгалтерской записью [9]:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Финансовый результат годовой деятельности ОАО «Фирма» определяется в ходе регламентных операций. Кроме того, в конце года баланс нуждается в реформации. В уходящем году такие операции будут последними. Чтобы закрыть текущий год, бухгалтер ОАО «Фирма» выполняет следующие операции.

- Закрывает счета, на которых  в течение года учитывались  доходы, расходы и финансовые  результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы».

- Принимает во внимание суммы, которые не учитываются при  формировании бухгалтерской прибыли  или убытка. Это, например, налоговые  санкции, начисленный условный налог  на прибыль.

- Формирует окончательный финансовый  результат с учетом результатов прошлых лет и выплат за счет нераспределенной прибыли (покрытия убытка), произведенных в текущем году.

Далее обязательно проверяет остатки по счетам, которые формируются на основе расчетов бухгалтера.

Лучшей подготовкой бухгалтерии к закрытию по окончании года является инвентаризация. После того как все ее результаты отражены в учете, приступают к реформации баланса.

В 2011 году ОАО «Фирма» учтены следующие прочие расходы:

оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 2 240 руб. руб.;

расходы на информационные услуги (справочно-правовая система «КонсультантПлюс») - 7 360 руб.;

расходы на рекламу - 2 570 руб.;

расходы на спецодежду для строителей - 3 550 руб.

Таким образом, прочие расходы за 2011 год составили:

240+7 360+2 570+3 550= 11 000 руб.

ОАО «Фирма» в течение 2011 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 20 927,3 тыс. руб. (в том числе НДС - 3 192,3 тыс. руб.). Себестоимость проданных товаров составила 14 602 тыс. руб., коммерческие расходы составили 505 тыс. руб. Величина прочих доходов за год составила 36 тыс. руб., а прочих расходов равна 11 тыс. руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2011 г. представлены в таблице 4.

 

Таблица 4. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ОАО «Фирма» за 2011 год

Счет		Сальдо на конец периода, тыс. руб.
Код	Наименование	Дебет	Кредит
90	Продажи	-	-
90-1	Выручка	-	20 927,3
90-2	Себестоимость продаж	14 602	-
90-3	НДС	3 192,3	-
90-6	Коммерческие расходы	505
90-9	Прибыль/убыток от продаж	2 628	-
91	Прочие доходы и расходы		-
91-1	Прочие доходы		36
91-2	Прочие расходы	11	-
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов		25

 

По итогам 2011 г. ОАО «Фирма» получило прибыль от продаж в сумме 2628 тыс. руб. (20927,3-3192,3-14602) руб. и прибыль от прочей деятельности - 25 тыс. руб. (36 000-11 000) руб.

ОАО «Фирма» по результатам 2011 года получило нераспределенную прибыль в размере 2 017 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету, на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ОАО «Фирма» ведется так, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств из прибыли.

Заключительными записями от 31 декабря 2011 г. закрываются субсчета, открытые к счетам 90 и 91 (таблица 5):

 

 

Таблица 5. Заключительные бухгалтерские записи за 2011 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Закрыт субсчет по учету выручки от продаж	90-1	90-9	20 927,3
Закрыт субсчет по учету себестоимости продаж	90-9	90-2	14 602
Закрыт субсчет по учету НДС	90-9	90-3	3192,3
Закрытие субсчета «Коммерческие расходы»	90-9	90-6	505
Закрыт субсчет по учету прочих расходов	91-9	91-2	25
Начислен текущий налог на прибыль	99	68-4	636
Заключительная запись от 31 декабря
Списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года	99	84	2 017

 

Таким образом, выполнение регламентных операций по окончании года приводит к тому, что итоговый результат отчетного года в ночь с 31 декабря на 1 января превращается в финансовый результат прошлых лет.

Любое решение о расходовании чистой прибыли принимается акционерами ОАО «Фирма» на общем собрании.

Чистая прибыль ОАО «Фирма» используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование развития бизнеса, осуществляются выплаты из чистой прибыли учредителю предприятия, реализуются социальные программы для сотрудников ОАО «Фирма», выделяются денежные средства на благотворительные цели.

Решение акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности ОАО «Фирма», который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражаются в учете эти операции в следующем отчетном периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»  (в ред. Федерального закона от 06.04.2004 N 17-ФЗ) дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли общества.

Не позже 180 дней по окончании года в ОАО «Фирма» необходимо распределить прибыль закончившегося отчетного года.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Фирма» по результатам финансового года, может быть направлена на: формирование резервного капитала организации; выплату из чистой прибыли (доходов); покрытие убытков прошлых лет (при условии их наличия); присоединяться к чистой прибыли прошлых лет (капитализироваться, т.е. направляться на расширение производства); иные цели.

Формирование и распределение резервного капитала. Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков. Он не может быть использован для иных целей. Размер его утверждается в уставе и должен быть не менее 5% уставного капитала общества. Поскольку величина резервного капитала ОАО «Фирма» по состоянию на 31 декабря составляет 67 тыс. руб., что больше 15% уставного капитала общества, отчисления в резервный фонд по результатам деятельности в 2011 году не производилось.

Акционеры ОАО «Фирма» согласно Федеральному закону от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» имеют право на получение дивидендов. В связи с этим общим собранием акционеров было принято решение о выплате дивидендов из чистой прибыли 2011 года в размере 15% от ее величины, что составило 302 550 руб. (2017 тыс. руб.*15%).

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в создании организаций, полученных в виде дивидендов (чистой прибыли) физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка 9%. В бухгалтерском учете указанные операции были отражены следующими записями (таблица 6):

 

Таблица 6. Бухгалтерские записи по выплате из чистой прибыли 2011 года акционерам ОАО «Фирма»

Содержание операцийДебетКредитСумма, тыс. руб.
Начислены дивиденды согласно протоколу общего собрания акционеров ОАО «Фирма»	84	70	302,55
Удержан НДФЛ с выплат дивидендов из чистой прибыли 2011 года	70	68	27,22
Выплачены дивиденды акционерам общества	51	70	275,33