Налоги и налогообложение

 

1. Понятие налоговых правонарушений. Основные виды налоговых правонарушений

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные  с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям  и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ,  – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Существующие разделения в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут  быть привлечены как организации, так  и физические лица (с шестнадцатилетнего возраста) в случаях, предусмотренных  гл.16 Налогового кодекса. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как  по основаниям и в порядке, которые  предусмотрены НК РФ;

ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

НК РФ различает степень  виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

К налогоплательщикам, налоговым  агентам и плательщикам сборов, вина которых в совершении налогового правонарушения доказана, применяются  налоговые санкции. Налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ. Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность  налогоплательщиков и плательщиков сборов за их совершение приведены в таблице 1.

Таблица 1. Ответственность  налогоплательщиков и плательщиков сборов за нарушение налогового законодательства

Виды налогового правонарушения	Налоговая санкция
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в  налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения	10 тыс.руб.
Осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе	10% полученных за этот  период доходов, но не менее  40 тыс.руб.
Нарушение срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в  банке	5 тыс.руб.
Непредставление в установленный срок налоговому органу по месту учета налоговой декларации: при нарушении срока представления декларации до 180 дней	5% суммы налога, подлежащего  уплате по этой декларации, за  каждый просроченный месяц, но  не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Грубое нарушение учета  доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое  несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений): совершенное в течение  одного налогового периода; совершенное в течение  более одного налогового периода; повлекшее занижение  дохода	10 тыс. руб.   30 тыс. руб.   20% суммы неуплаченного  налога, но не менее 40 тыс. руб.
Нарушение правил составления  налоговой декларации (несвоевременное  и неправильное отражение доходов  и расходов, источников доходов, исчисленной  суммы налога или сбора)	5 тыс. руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налогов или сборов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов или сборов: выявленные налоговым  органом при выездной проверке;   совершенные умышленно	штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога;   штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку на территории или в помещении  налогоплательщика	5 тыс. руб.
Несоблюдение порядка  владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	30 тыс.руб.
Непредставление в срок налогоплательщиком, налоговым агентом  или плательщиком сборов документов или иных сведений, предусмотренных законодательством	200 руб. за каждый  непредставленный документ

 

2. Налог на доходы  физических лиц: основные элементы  налога

 

Особое положение в  ряду налогов, уплачиваемых физическими  лицами, занимает налог на доходы физических лиц. В настоящее время данный налог является неотъемлемой частью налоговых систем практически во всех странах мира. Основными элементами данного налога являются:

1. Налогоплательщики и объекты налогообложения;
2. Налоговая база;
3. Налоговые вычеты;
4. Налоговая ставка.

 

2.1. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически  находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней  в течение 12 следующих подряд  месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в  Российской Федерации и (или)  от источников за пределами  Российской Федерации - для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации; 

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации,  а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные  от использования в Российской  Федерации авторских или иных  смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в Российской Федерации; 

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества,  находящегося в Российской Федерации; 

- в Российской Федерации  акций или иных ценных бумаг,  а также долей участия в  уставном капитале организаций; 

- в Российской Федерации  акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

- прав требования  к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее обособленного  подразделения на территории  Российской Федерации;

- иного имущества,  находящегося в Российской Федерации  и принадлежащего физическому  лицу;

6) вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия  в Российской Федерации. 

 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, в связи  с перевозками в Российскую  Федерацию и (или) из Российской  Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные  от использования трубопроводов,  линий электропередачи (ЛЭП), линий  оптико-волоконной и (или) беспроводной  связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; 

3) доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества,  находящегося за пределами Российской  Федерации; 

- за пределами Российской  Федерации акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования  к иностранной организации; 

- иного имущества,  находящегося за пределами Российской  Федерации; 

6) вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

 

2.2 Налоговая база

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.