Налог на прибыль

Федеральные налоги — основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.

В состав федеральных налогов и сборов входят:

• налог на добавленную  стоимость;

• акцизы на отдельные  виды товаров (услуг) и отдельные  виды минерального сырья;

• налог на прибыль (доход) организаций;

• налог на доходы от капитала;

• подоходный налог с  физических лиц;

• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

• государственная пошлина;

• таможенная пошлина  и таможенные сборы;

• налог за пользование  недрами;

• налог на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования  объектами животного мира и водными  биологическими ресурсами;

• лесной доход;

• водный налог;

• экологический налог;

• федеральные лицензионные сборы.

Между федеральным и  региональными бюджетами распределяются:

• налог на прибыль организаций;

• налог на добавленную  стоимость;

• акцизы на отдельные  виды товаров и отдельные виды минерального сырья;

• подоходный налог с  физических лиц;

• платежи за пользование  природными ресурсами;

• налоги, зачисляемые  в дорожные фонды.

Региональные  налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными налогами и сборами являются:

• налог на имущество  организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);

• налог на недвижимость;

• дорожный налог;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог на игорный  бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Субъектам РФ предоставлены широкие полномочия в сфере установления конкретных элементов налогообложения: налоговых льгот, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Кроме того, субъект РФ вправе устанавливать свои собственные формы отчетности по конкретным региональным налогам и сборам.

Местные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в местные бюджеты. Они являются методом мобилизации финансовых ресурсов местных органов управления и поступают в местные бюджеты и специальные фонды.

К местным налогам  и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество  физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование или дарение;

• местные лицензионные сборы.

 

  В зависимости  от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные .Различия между ними сводятся к следующему:

Прямые  налоги	Косвенные налоги
В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	1.В правоотношения  по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
2.Величина налогов  непосредственно зависят от финансовых  результатов деятельности плательщика	2.Величина налогов  не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
3.Эти налоги  подоходно-поимущественные	3.Эти налоги  имеют объектом обложения обороты  по реализации товаров (работ,услуг)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности исчисления налога на прибыль на современном этапе.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль  организаций – основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, введен с 1.01.92 г.

2.1 История  возникновения налога на прибыль

У дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период   военных действий.

Почти за год  до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под  грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

Налогу подлежали:

- предприятия,  обязанные публично отчитываться  о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и  поставки, на которые были получены  особые промысловые свидетельства,  если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие  по избранию или найму в  состав правлений учетных и  наблюдательных комитетов и ревизионных  комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали  налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем  на 1916-17 годы Положении о промысловом  налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом  на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. С предприятий,  не обязанных публично отчитываться  о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных  предприятий, индивидуальных предпринимателей  с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. С предприятий,  обязанных публично отчитываться  о результатах своей финансово-хозяйственной  деятельности при отношении прибыли  к основному капиталу в размере  6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный  размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России  находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время  собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

Сущность  прибыли организаций и социально-экономические  предпосылки налогообложения прибыли.

С середины 80-х  годов эпоха перестройки и  постепенного перехода на новые условия  хозяйствования объективно вызвала  возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года  был принят Закон СССР «  О налогах с предприятий, объединений  и организаций»- первый унифицированный  нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот закон действует до сих пор.

«....В 1990 году в  России началась радикальная налоговая  реформа, являющаяся составной частью общегосударственной программы  перехода к рыночной экономике и обеспечивающая нормализацию рыночных отношений...»³

Существовавшая  ранее система планового распределения  прибыли, в период строительства  социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той  части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.

 В условиях  рыночной экономики в России  данная система становится неприемлема,  так как при сформировавшемся  многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования.

Переход социалистической экономики в рыночную экономику  и происходящие в связи с этим экономические преобразования, а  также ломка политических отношений  и становление демократической системы диктуют в России необходимость налоговой реформы.

Августовские  события 1991 года ускорили процесс распада  СССР и становление России как  политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству  необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы.

27 декабря 1991 года вышел в свет Закон  РФ  № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов  ( прибыли ) , регулируемое   соответствующим  Законом  РФ  от 27.12.91 г.  №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся . В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

Формирование  и распределение прибыли в  условиях рыночной экономики в нашей  стране предусматривает законодательство по налогообложению прибыли предприятий , в соответствии с которым «...на уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом.»⁴

Как уже было сказано ранее, налогообложению  подлежит:

 -валовая (балансовая) прибыль предприятий. ⁵

-прибыль от внереализационных операций ⁶

Причем за несвоевременную  уплату в бюджет налога взыскиваются  пени  с  налогоплательщика, исходя из 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей  в период просрочки, начисляется с 29-го числа соответствующего месяца (с учетом переноса срока уплаты при попадании 28-го числа на выходной день). Пленум ВАС (Высший Арбитражный Суд) РФ назвал две даты окончания периода начисления пени на сумму авансового платежа в зависимости от того, был он в итоге уплачен, пусть и с просрочкой, или нет . В первом случае - это день фактической уплаты авансового платежа. И здесь с периодом начисления пени все ясно. Во втором случае - это последний день срока уплаты налога. Применительно к ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль последним днем начисления пени будет:

если организация  исчисляет ежемесячные авансовые  платежи расчетным путем:

• день уплаты соответственно авансового платежа по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или налога за год, если он уплачен вовремя;

28 апреля, 28 июля, 28 октября, а также 28 марта следующего  года, если авансовый платеж по  итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев  или налог за год вовремя  не уплачен. В этом случае  с указанных дат прекращают  начисляться пени на ежемесячные авансовые платежи и начинают начисляться пени на авансовые платежи за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налог за год соответственно;

если организация  исчисляет ежемесячные авансы по фактической прибыли:

• день уплаты авансового платежа по итогам следующего отчетного периода или налога за год, если он уплачен вовремя;
• последний день срока уплаты авансового платежа за следующий отчетный период (28-е число каждого месяца, кроме января) или налога (28 марта следующего года), если он вовремя не уплачен. В этом случае с указанной даты пеня начинает начисляться уже на сумму следующего авансового платежа или налога за год.

Многие  налогоплательщики  считают, что уплата в бюджет пени является достаточным условием и  освобождает их от уплаты финансовых санкций, однако вышеуказанным законом предусмотрено, что взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.