Налог на прибыль в доходах консолидированного бюджета

 

Введение.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменения  форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

В наше время все сильнее  возрастает значимость эффективной  налоговой системы для любой  страны. Государство определяет эту  эффективность путем издания  законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны.

Налогообложение прибыли  хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе  любого государства вне зависимости  от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное  налогообложение. Налогообложение  прибыли осуществляется во всех без  исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль  или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

 

1.Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в формировании финансовых ресурсов государства.

В Республике Беларусь разработан Налоговый кодекс, который является единым систематизированным сводом законов Республики Беларусь, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин.

Налоговая система представляет не только систему налогов, сборов (пошлин), но и их взаимосвязь, порядок установления, введения и классификации налогов, сборов (пошлин) в соответствии с  их сущностью, порядком принятия и на основании других признаков.

По своей природе налог  — это экономическая категория. Однако его экономическая сущность дополняется юридическими признаками, которые выступают в виде правовой конструкции.

Эти специфические юридические  конструкции иначе называются элементами налога. Вся совокупность этих элементов  делится на две части: имеются  общие и специфические элементы.

Общие элементы налога составляют основное содержание всякого платежа. К общим элементам налогов  относятся:

1.Субъект налога.

2.Объект (налоговая база) налога.

3.Единица обложения.

4.Ставка (или норма) налога.

5.Оклад налога.

6.Источник налога.

7.Ответственность.

К специфическим элементам  налога относятся:

1.Порядок исчисления.

2.Порядок уплаты налога.

3.Сроки уплаты налога.

4.Льготы по налогу.

5.Налоговый период.

Эти специфические элементы выступают как дополнительные признаки налога, и они различны (т.е. специфичны для каждого) по отношению к каждому  отдельному налогу.

Законодатель предусмотрел, что при установлении налога, сбора (пошлины) он считается принятым в  случае определения плательщика  и всех элементов налогообложения.

В главе 14 Особенной части  Налогового кодекса нашли отражения  как нормы, которые ранее были определены Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХП "О налогах  на доходы и прибыль", так и  нормы, которые действуют с 2010 г.

Указанной главой определены плательщики, объект, порядок определения  выручки, состав внереализационных  доходов и расходов, затрат, не учитываемых  при налогообложении, льготы, налоговая  база, ставки, сроки представления  и уплаты налога.

Плательщиками налога на прибыль  признаются организации, под которыми согласно пункта 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь понимаются:

-юридические лица Республики  Беларусь;

-иностранные и международные  организации, в том числе не  являющиеся юридическими лицами;

-простые товарищества (участники  договора о совместной деятельности);

-хозяйственные группы.

"Объектом налогообложения  налогом на прибыль признаются  валовая прибыль, а также дивиденды  и приравненные к ним доходы  начисленные белорусскими организациями" .

Валовой прибылью признается:

-для белорусских организаций  – сумма прибыли от реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав и внереализационных доходов,  уменьшенных на сумму внереализационных  расходов;

-для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Республике Беларусь через постоянное  представительство, – сумма прибыли  иностранной организации, полученная  через постоянное представительство  на территории Республики Беларусь  от реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав и внереализационных  доходов, уменьшенных на сумму  внереализационных расходов.

Не являются объектом налогообложения  налогом на прибыль дивиденды, начисленные  общественным объединениям "Белорусское  общество инвалидов", "Белорусское  общество глухих" и "Белорусское  товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения.

В 2010 году льготы по налогу на прибыль предоставляются плательщикам в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, декретами и  указами Президента Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами.

Льготы по налогу на прибыль  установлены в виде освобождения от уплаты налога, уменьшения налоговой  базы, установления пониженных по сравнению  с обычными налоговых ставок, в  ином виде, установленном Президентом  Республики Беларусь.

Плательщик имеет право  на использование льгот с момента  возникновения правовых оснований  для их применения и в течение  всего периода действия этих оснований.

При использовании льгот  плательщик должен представлять в налоговый  орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготы, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине), представляемой по итогам налогового либо отчетного периода, в котором льготы были первоначально  использованы, а также не позднее 20 июля календарного года, в котором использовались льготы, и 20 января календарного года, следующего за годом, в котором использовались такие льготы, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь или иными актами налогового законодательства.

При первоначальном использовании  льготы представляются документы, подтверждающие первоначальный объем данной льготы, а при наступлении последующих  сроков представления таких документов плательщик может представить только документы, подтверждающие сумму льготы, использованных сверх первоначально  подтвержденного объема.

При отсутствии перечня документов плательщик по согласованию с налоговым  органом может определять перечень документов для подтверждения обоснованности применения таких льгот. Такими документами  могут являться копии договоров, актов выполненных работ, а также  при необходимости иные документы, подтверждающие право на льготу, либо реестр документов, в которых будет  указана соответствующая информация.

Ставка налога на прибыль  установлена в размере 24 процента. Однако организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.

По ставке 5 процентов  уплачивают налог на прибыль члены  научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством  Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг  по их разработке.

Ставка налога на прибыль  в размере 12 процентов устанавливается  для организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, при налогообложении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства.

Средства, высвобождаемые в  результате предоставления указанной  льготы, направляются указанными организациями  на финансирование технического переоснащения. В случае нецелевого использования  этих средств их налогообложение  производится в порядке, установленном  законодательством.

Также по ставке 12 процентов  облагается прибыль, полученная от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

По дивидендам, начисленным  белорусскими организациями, и дивидендам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь устанавливается ставка в размере 12 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный  год.

Отчетным периодом налога на прибыль, по выбору плательщика, признается календарный месяц или календарный  квартал.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – календарный квартал.

Плательщики налога на прибыль  по итогам истекшего отчетного периода  представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  были начислены дивиденды.

Уплата налога на прибыль  производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного  периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

 

  2.Место налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета.

В январе-марте 2010 года доходы консолидированного бюджета составили 10,4 трлн. рублей, что на 5,1% больше, чем  в январе-марте 2009 года (в реальном выражении – меньше на 1,1%), рис 1. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП составил 32,4% (в  январе-марте 2009 года – 34,8%).

 
Рис. 1. Динамика поступления  доходов консолидированного бюджета.

Основными доходными источниками  были налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-мартом 2009 года. Наиболее значительно увеличились поступления акцизов – на 20,3% в реальном выражении, налог на прибыль – на 12,9%, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности – на 11,8%.

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической  деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 65,5%. При этом 30% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 16,8% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, табл. 1.

Таблица 1

Динамика структуры доходов  консолидированного бюджета за январь-март 2009-2010 гг., %.

Показатели	2009 год	2010 год
1. Налоговые доходы - всего	91,1	92,3
в том числе:
Налоги на доходы и прибыль	20,7	21,4
в т.ч. - подоходный налог	10,5	10,0
Налоги на собственность	4,0	3,8
Налоги на товары и услуги	46,6	43,7
в т.ч. - НДС	28,8	30,0
- акцизы	7,2	8,7
Налоговые доходы от внешнеэкономической  деятельности	14,8	16,8
2. Неналоговые доходы	8,9	7,5
3. Безвозмездные поступления		0,2
Итого доходов

 

Расходы консолидированного бюджета в январе-марте 2010 года профинансированы в сумме 11 161,8 млрд. рублей. По сравнению  с январем-мартом 2009 года расходы  в реальном выражении увеличились  на 8,8%.

Расходы консолидированного бюджета в разрезе функциональной классификации увеличились по всем разделам, кроме «Национальной обороны». Наиболее значительно возросли расходы на «Национальную экономику» – на 18,8% и «Социальную политику» – на 10,7%.

Значительная часть расходов бюджета по разделу «Социальная  политика» была направлена на возмещение банкам процентов по кредитам, выданным на жилищное строительство гражданам. Эти виды расходов возросли на 25,3% в  реальном выражении по сравнению  с январем-мартом 2009 года. Удельный вес расходов в целом по разделу  «Социальная политика» в январе-марте 2010 года в структуре расходов консолидированного бюджета увеличился по сравнению  с январем-мартом 2009 года на 0,2 процентных пункта.

Ресурсы бюджета на государственную  поддержку предприятий, главным  образом, направлялись на наиболее эффективный  ее вид – на возмещение части  процентов за пользование банковскими  кредитами.