Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, расчета и уплаты налога и авансовых платежей регулируется 25 главой Налогового Кодекса.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. Российские организации.

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

3. Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании главы 25 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.18 НК РФ, к специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения (УСН);
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5. патентная система налогообложения.

Таким образом, если у организации отсутствует деятельность, влекущая за собой применение общей системы налогообложения, предоставлять декларацию по налогу на прибыль не нужно.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая следующим образом:

1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков:

- полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с 25 главой.

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства:

- полученные через эти  постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов, которые определяются  в соответствии с 25 главой.

3. Для иных иностранных  организаций:      

- доходы, полученные от  источников в РФ. Доходы указанных  налогоплательщиков определяются  в соответствии со статьей 309 Налогового  Кодекса;

4. Для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков:

- величина совокупной  прибыли участников консолидированной  группы налогоплательщиков, приходящаяся  на данного участника и рассчитываемая  в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Налогового  Кодекса.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.

В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно.

Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013г. предоставляется в срок не позднее 28 октября 2013 года.

Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

1. лично;

2. через своего представителя;

3. направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются:

1. первый квартал;

2. второй квартал;

3. третий квартал.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@.

В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@):

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  обязательно включаются:

1. Титульный лист (Лист 01).

2. подраздел 1.1 Раздела 1.

3. Лист 02.

4. Приложения №1 и №2 к Листу 02.

При этом, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:

1. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

2. Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 НК РФ).

3. Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации необходимо включить:

1. Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1.

2. Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02.

3. Листы 03, 04, 05, 06, 07.

4. Приложение к налоговой декларации.

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за год.

Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ, при составлении Декларации только за год.

В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:

1. в налоговые органы по месту своего нахождения;

2. по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:

1. Титульный лист (Лист 01).

2. Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей).

3. Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:

1. Титульного листа (Листа 01).

2. Листа 02.

3. Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения декларации.

4. Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.

 

Титульный лист декларации

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.

Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля также проставляется прочерк.

Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

ИНН, КПП - указываются  в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.

Налоговый (отчетный) период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

1. 21   первый квартал;