Налог на прибыль организаций: момент признания доходов

1. Налог на прибыль организаций: момент признания доходов.

Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом. Базовая ставка составляет 20 процентов. При этом 2 процента перечисляют в федеральный бюджет, а 18 – в региональный. В течение года компании платят авансовые платежи и сдают декларации по этому налогу.

Объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим возникает необходимость в определении даты признания для целей налогообложения доходов и расходов. Статья 271 НК РФ устанавливает порядок признания доходов для целей налогообложения по методу начисления, статья 273 НК РФ устанавливает порядок признания доходов для целей налогообложения по кассовому методу.

Определение даты получения дохода по методу начисления или кассовому методу применяется только для целей исчисления налога на прибыль.

1.1 Порядок признания доходов при методе начисления.

Метод начисления заключается в следующем: доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Данное определение является условным, поскольку в отдельных случаях признание доходов (расходов) связывается с осуществлением расчетов.

Метод начисления применяют все организации, за исключением тех, которым разрешено применять кассовый метод при условии установления такового для целей налогообложения.

В статье 271 НК РФ установлен порядок признания доходов при методе начислений. При анализе указанной статьи, можно условно выделить шестнадцать оснований признания доходов, первые пятнадцать оснований являются общими, которые применяются в отношении конкретного перечня операций, и одно основание является особым. Им устанавливается порядок признания доходов по тем же операциям, по которым применяются общие, при наличии дополнительных условий.

Из состава общих оснований можно выделить несколько специальных оснований признания доходов.

1.2 Порядок признания доходов при кассовом методе.

Несмотря на то, что большинство организаций для целей налогообложения прибыли используют метод начисления, кассовый метод не настолько не используем в практике, как может показаться в начале.

Оставляя первенство за методом признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль за методом начисления, стоит отметить, что кассовый метод применим в практической деятельности сравнительно небольшим числом организаций.

Необходимое условие для применения кассового метода признания доходов.

Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ кассовый метод учета доходов и расходов могут применять любые организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Вновь созданные организации должны определять доходы и расходы в общеустановленном порядке (по методу начисления), а по истечении четырех кварталов вправе рассматривать вопрос о переходе на кассовый метод определения доходов и расходов.

Полное исключение в этой статье сделано только в отношении банков, они вообще не могут применять кассовый метод.

У организации, работающей по кассовому методу, возникает обязанность ежеквартальной проверки правомерности применения данного метода.

Минусом кассового метода является то, что согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель, то в этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления. Причем сделать это он должен не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации. В этом случае налогоплательщику будет необходимо произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.

Дата получения дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается:

     - день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

     - день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

     - день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, в том числе путем зачета взаимных требований.

 

 

 

 

 

2. Задача

Определите:

а) сумму НДС, принятую к возмещению;

б) сумму НДС, излишне уплаченную и подлежащую возврату налогоплательщику;

в) сумму процентов, которые подлежат уплате налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченного НДС.

 Известно:

1. Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию за I квартал 2013 г. вместе с пакетом документов, подтверждающих экспорт товаров, осуществленный в январе 2013 г.
2. НДС, уплаченный за налоговый период по внутренним операциям по реализации товаров, составил 900 000 руб.
3. НДС, предъявленный к возмещению по материалам, приобретенным ранее для изготовления товаров, реализованных на документально подтвержденный экспорт, 1 050 000 руб.
4. Налогоплательщик получил 14 мая 2013 г. сообщение от налогового органа о том, что 12 мая была завершена камеральная налоговая проверка представленной декларации за налоговый период. По результатам проверки было принято решение о возмещении НДС и возврате излишне уплаченного налога.
5. Сумма излишне уплаченного НДС поступила на счет налогоплательщика 3 июня 2013 г.

 

Решение:

Ответ на а) и б) дается в тексте

а) сумма НДС, принятая к возмещению - 1 050 000 руб.;

б) сумму НДС, излишне уплаченную и подлежащую возврату налогоплательщику - 1 050 000 руб.;

в) сумму процентов, которые подлежат уплате налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченного НДС:

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, подлежащей возмещению, считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При возврате суммы излишне уплаченного налога не возвращенную в установленный месячный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

В рассматриваемом случае сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату организации в месячный срок со дня получения налоговым органом заявления о возврате налога (12 мая 2013), т.е. не позднее 12 июня 2013. Указанная сумма возвращена 3 июня .2013, т.е. без нарушения установленного срока. Но представим что этого не произошло. в связи с чем организации будут уплачены проценты в сумме 693 000 руб.

 

1 050 000 * 8, 25 * 8  =   693 000 руб.

100

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Тестовые задания.

1. Инвестиционный налоговый  кредит представляется:

а) только по налогу на прибыль;

б) по налогу на прибыль, региональным и местным налогам;

в) на срок от 1 года до 5 лет;

г) на срок свыше 5 лет;

д) при условии банкротства организации;

е) при условии технического перевооружения собственного производства;

ж) с уплатой процентов в определенном размере.

Ответ: гл.9 ст.66 п.1 и ст.67 п.1 пп.1 НК РФ

Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит 

1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса. 

Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

1. Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен  организации, являющейся налогоплательщиком  соответствующего налога, при наличии  хотя бы одного из следующих  оснований: 

1) проведение этой организацией  научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

 

2. Адвалорные ставки акцизов  устанавливаются:

а) на большинство подакцизных товаров;

б) в абсолютной сумме;

в) в процентах;

г) на ограниченный перечень подакцизных товаров;

д) Федеральной налоговой службой РФ.

Ответ: гл. 22 ст.187 п2 пп2 НК РФ

Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров 

2. Налоговая база при  реализации (передаче, признаваемой  объектом налогообложения в соответствии  с настоящей главой) произведенных  налогоплательщиком подакцизных  товаров в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок определяется: 

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной  сумме на единицу измерения); 

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

 

3. Количество видов налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц:

а) 2

б) 3

в) 4

г) 5

Ответ: гл. 23 НК РФ

 

4. Налог на доходы физических лиц:

а) местный, прямой, общий

б) федеральный, косвенный

в) региональный, общий

г) федеральный, общий

д) прямой

Ответ: статья 13 НК РФ

Федеральный прямой

 

5. Размер имущественного налогового вычета при продаже имущества  физическим лицом зависит от:

а) вида недвижимого имущества

б) времени нахождения имущества в собственности

в) вида имущества – движимое или недвижимое

г) места нахождения недвижимого имущества

Ответ: гл.23 ст.220 п.1 пп.1 НК РФ

1. При определении размера налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая  приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей

 

6. Организации, применяющие упрощенную, систему налогообложения, освобождаются от уплаты:

а) налога на прибыль

б) транспортного налога

в) платежей на ОПС

г) налога на имущества

д) взносов на обязательное пенсионное страхование

Ответ: гл.26.2 ст.346.11 п.2 НК РФ

2. Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности  по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.