Налог на прибыль организации

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

К налоговым ставкам по налогу на прибыль, отличных от 20% относятся:

- 15 % по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранным организациям;

- 9% по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российским  организациям;

-10% по доходам иностранных  организаций (не связанным с деятельность  в РФ через постоянное представительство) от использования, содержания или  сдачи в аренду судов, самолетов  или других подвижных транспортных  средств или контейнеров в  связи с осуществлением международных перевозок.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. 

 

Особенности налогообложения отдельных видов прибыли.

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов:

-от доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию – акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия – эмитента, а так же доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

Это не распространяется на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21 января 1997 года.

- доходов от долевого  участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

-доходов, включая доходы от аренды и иных видов использования, казино, игорного бизнеса, видеосалонов (или показа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда ( ставка налога 70%, по игорному бизнесу — 90%, с 2009 года игорный бизнес в РФ закрыт).

Налоги с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 % и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Налог не взымается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.

Расчеты по налогам с этих доходов предоставляют в налоговые органы по месту нахождения предприятия, получающего эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям или иным получателям, ноне позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размеров дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционером). Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления расчета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Задача 1

Учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли предусмотрен кассовый метод. В текущем налоговом периоде  отгружено продукции на сумму 188 600 руб. Поступило на расчетный счет 290 280 руб. за отгруженную в предыдущем квартале продукцию. Расходы по производству и реализацию оплаченной продукции составили: материальные расходы 29 450 руб., расходы на оплату труда 56 800 руб., амортизационные отчисления 32 650 руб., прочие расходы 29 900 руб. (в том числе на приобретение сувенирной продукции для участия в выставке 4 580 руб.). Предприятие оплатило поставщику станок в размере 195 000 руб. Получен аванс в счет предстоящей поставки товаров 160 000 руб. Списана просроченная дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой  давности – 75 000 руб.

Определите размер налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

Решение

1. 188 600 руб. не берем, так как на эту сумму в налоговом периоде отгружена продукция, а учетная политика организации – кассовый метод, то есть по факту оплаты (ст. 273).
2. 290 280 / 1,18 = 246 000 руб. – налоговая база. Сумма без НДС (ст.273)
29. 450 руб. –материальные затраты, 56 800 руб. – расходы на оплату труда , 32 650 руб. – амортизационные отчисления, 29 900 руб.- прочие расходы
3. 195 000 / 1,18 = 165 254 руб. – сумма без НДС
4. 160 000 * 18/118 = 24 407 руб. – сумма НДС

160 000 – 24 407 = 135 593 руб. сумма без НДС

5.      75 000 / 1,18 = 63 560 руб. сумма без НДС 

Доходы 246 000 + 135 593+ 63 560 = 445 153 руб

Расходы 29 450 + 56 800+ 32 650+29 900+165 254 = 314 054 руб.

445 153 – 314 054 = 131 099 руб. – НБ налога на прибыль

131 099 * 20 % = 26 219,80 руб. – сумма налога на прибыль

В федеральный бюджет – 2 621,98 руб.(2%), в бюджет субъекта РФ – 23 597,82 руб.(18 %)

 Ответ: В бюджет субъект  РФ будет зачислено 23 597.82 руб.

 

Задача 2

Организация занимается оптовой торговлей. Совокупная выручка за апрель, май, июнь составила 1 900 000 руб. В соответсвии со ст. 145 налогового кодекса Российской Федерации организация воспользуется с июля правом на освобождение от исполнения обязанностей НДС. Выручка, полученная в июле, составила 720 тыс. руб. (без НДС) , в августе – 840 тыс. руб. (без НДС) и в сентябре – 620 тыс. руб. ( без НДС).

Какие документы необходимо представить для получения освобождения от НДС? Сохранит ли организация право на освобождение от данного налога в дальнейшем?

Решение

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

-копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В дальнейшем организация не сможет сохранить за собой право на освобождение от данного налога.  Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

720 000+ 840 000+ 620 000 = 2 180 000 – превышает 2 млн.

 

 

 

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ. 

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, гл.25.
2. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008 г. – 265 с.
3. Федеральные налоги и сборы: учеб. пособие / под. общ. ред. Г.Н. Баяндурян. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. – 240 с.
4. 6. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном М.: АБАК, 2010 г.
5. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учеб.пособие / И. А. Майбуров,, Н. В. Ушак,, М. Е. Косов,. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
6. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 8-е изд., перераб. М.: Омега-Л 2010 г.
7. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И. А. Майбуров и др. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
8. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студ. вузов / А. В. Перов, А. В. Толкушин; РОС_ИФА. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2007.
9. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение:  учеб. Пособие — 2-е изд.. — М. :    ЮНИТИ, 2010.
10. http://www.consultant.ru – Консультант Плюс – законодательство РФ: кодексы, законы, указы постановления правительства РФ