Налог на прибыль организации

 

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НК РФ).

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы можно производить по следующей формуле:

где Д об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период;

n – количество вычетов i-го вида;

Sвыч.i - сумма i-го вычета.

Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному виду налога.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода с нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от  реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

-выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также выручка  от реализации имущества, имущественных  прав;

-выручка от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

-выручка от реализации  ценных бумаг обращающихся на  организованном рынке;

-выручка от реализации  покупных товаров;

-выручка от реализации  основных средств;

-выручка от реализации  финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке;

-выручка от реализации  товаров (работ, услуг) обслуживающих  производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных  в отчетном периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации, в том числе:

-расходы на производство  и реализацию товаров собственного  производства, а также расходы, понесенные  при реализации имущества, имущественных  прав;

-расходы, понесенные при  реализации ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

-расходы, понесенные при  реализации ценных бумаг, обращающихся  на организованном рынке;

-расходы от реализации  основных средств;

-расходы, понесенные обслуживающими  производствами и хозяйствами  при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль от реализации  в том числе:

-прибыль от реализации  товаров собственного производства, а также прибыль от реализации  имущества, имущественных прав;

-прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

-прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке;

-прибыль (убыток) от реализации  покупных товаров;

-прибыль (убыток) от реализации  основных средств;

-прибыль (убыток) от реализации  обслуживающих производства и  хозяйств.

5. Суммы внереализационных  доходов в том числе:

-доходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке;

-доходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися  на организованном рынке;

6. Суммы внереализованных  расходов, в частности:

-расходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке;

-расходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися  на организованном рынке;

7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

8. Итого налоговая база  за отчетный период.

9. Для определения суммы  прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается  сумма убытка, подлежащая переносу  в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся

1) материальные расходы;

2) амортизационные отчисления  по основным средствам непосредственно  используемых при производстве  товаров, работ, услуг;

3) расходы на оплату  труда рабочих.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на расходы, относящиеся  к реализованной продукции;

2) расходы, относящиеся к  остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  продукции.

При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

 

2. Методы начисления налога на прибыль организаций

 

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.

Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:

- метод начисления (или  накопительный метод, метод по  отгрузке);

- кассовый метод (или метод  присвоения).

Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами сводятся к следующему:

 

Таблица 2 - Сравнительная характеристика метода начисления и кассового метода

Момент признания доходов	Момент признания расходов
Метод начисления	Дата возникновения имущественных прав. Доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли они фактически.	Дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически.
Кассовый метод	Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме	Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме

Каждый из названных методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода

Именно по этим причинам многие налогоплательщики отказались от кассового метода, и перешли на метод начисления.

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка независимо оттого, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого – пени, начисленные налоговой инспекцией.

Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

Если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов. Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов плательщика.

Кассовый метод означает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (услуг, работ) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таблица 3 - Классификация расходов

Вид расхода		Дата определения расхода
1	Материальные расходы	В момент списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения
2	Расходы на оплату труда
3	Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)
4	Оплата услуг третьих лиц
5	Расходы по приобретению сырья и материалов	По мере списания данного сырья и материалов в производство
6	Амортизация	Начинается за отчетный (налоговый) период
7	Расходы на уплату налогов и сборов	Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиков

Применять кассовый метод не могут организации:

- заключившие договор  доверительного управления имуществом  или договор о совместной деятельности;

- организации, у которых  сумма выручки от реализации  товаров (работ, услуг) без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

При нарушении вышеперечисленных условий перейти с кассового метода на метод начисления можно только с начала года.

Доходы по кассовому методу признаются в тот день, когда на расчетный счет (в кассу) организации поступили деньги или организация получила имущество (работы, услуги, имущественные права). Организации, применяющие кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов.

 

3. Порядок исчисления налога и сроки его уплаты