Налог на прибыль кредитных организаций

Налог на прибыль  кредитных организаций.

Доходы и расходы  банков учитываются в особом порядке. Статья 290 НК РФ определяет особенности  учета доходов банка. В соответствии с ней, к доходам банка, подлежащим налогообложению, относятся:

1. доходы от реализации, определенные в соответствии со статьей 249 НК РФ;
2. внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);
3. иные доходы от банковской деятельности (статья 290 НК РФ).

В случае расхождений  между положениями гражданского законодательства, ст. 249 и 250 НК РФ и  ст. 290 применяются положения ст. 290 НК РФ, поскольку они имеют приоритет как правила специальные перед правилами общими.

К доходам банка (в  целях гл. 25 НК РФ) относятся доходы от осуществления банковской деятельности:

1. полученные в виде процентов:
• от размещения банком денежных средств от своего имени и за счет;
• начисленных при предоставлении банков кредитов и займов.
2. полученные в виде платы:

• за открытие и ведение банковских счетов;
• за открытие и ведение счетов банкам – корреспондентам;
• за осуществление расчетов по поручению клиентов.

3. полученные от предоставления услуг по инкассации и кассовому обслуживанию клиентов;
4. от проведения банком операций с иностранной валютой;
5. полученные по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней;
6. полученные в виде положительной разницы от уступки права требования;
7. полученные от операций по предоставлению банковских гарантий;
8. полученные от депозитарного обслуживания клиентов;
9. полученные от предоставления банком в аренду специально оборудованных помещений и банковских сейфов для хранения документов и ценностей;
10. полученные в виде платы за доставку денежных средств, ценных бумаг и других ценностей;
11. в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней;
12. полученные в виде платы от экспортеров и импортеров за выполнение функции агентов валютного контроля;
13. полученные по операциям купли-продажи коллекционных монет;
14. в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, по которым банк уже списал в убыток суммы, ранее предоставленные взаймы;
15. в виде сумм полученных компенсаций;
16. полученные банком от осуществления:
• форфейтинговых операций. Это операции по кредитованию внешнеэкономических сделок в форме покупки у экспортеров векселей, акцептованных импортерам;
• факторинговых операций (операции по переуступке неоплаченных долговых требований, возникающих между сторонами в процессе реализации товаров на условиях коммерческого кредита, в сочетании с элементами консалтингового юридического, бухгалтерского и иного обслуживания поставщика);
17. от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией систем электронного документооборота;
18. в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;
19. в виде сумм восстановленных резервов;
20. другие операции.

Особенности определения расходов:

Банки, определяя налоговую  базу по налогу на прибыль, должны учитывать:

• расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 254, ст. 269 НК РФ);
• внереализационные (ст. 265 НК РФ);
• расходы по банковским операциям (ст. 291 НК РФ);
• расходы на формирование резервов банка (ст. 292 НК РФ).

К расходам по банковским операция относятся:

1. проценты по договорам банковских вкладов, по прочим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам, по межбанковским кредитам;
2. суммы отчисления в резервы;
3. комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые другим банкам ЦБ РФ или третьим лицам;
4. расходы от операций с иностранной валютой;
5. убытки, полученные от операций купли-продажи драгоценных металлов и камней;
6. расходы, связанные с сохранением, транспортировкой, контролем и аффинажем драгоценных металлов;
7. расходы по переводу пенсий и пособий, денежных средств без открытия счетов;
8. расходы банка, связанные с изготовлением и внедрением платежнорассчтеных средств (банковские карты);
9. суммы, уплачиваемы банком другим организациям за инкассацию, упаковку, перевозку, доставку ценностей;
10. расходы по ремонту или реставрации инвентаря при инкассации денег и ценностей;
11. расходы банка, связанные:
• с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки;
• с внесением дополнений и изменений в регистрационную запись;
• с нотариальным удостоверением договора об ипотеке.
12. расходы по аренде авто для инкассации и перевозке банковских документов;
13. расходы по аренде брокерских мест;
14. расходы по оплате услуг рассчетно-кассовых и вычислительных центров;
15. расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16. расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и т.п., предоставляемым банку другими организациями;
17. другие расходы.