Налог на наследование или дарение

Налог на наследование или дарение

 

Содержание

1. Понятие дарения и наследования в соответствии с законодательством РФ…………………………………………………………………………………3

2. Налогоплательщики и объект налогообложения ………………………7

3. Порядок определения налоговой базы. Налоговые вычеты……………9

4. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ………………………………….15

Список использованной литературы …………………………………………17

 

1. Понятие дарения и наследования в соответствии с законодательством РФ

 

С начала 2006 года в статье 217 главы «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса был добавлен пункт 18.1. в связи с отменой налога на дарение и наследование

До того как были введены в действие новые правила уплаты налога на дарение и наследование действовал Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2021-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

В пункте 18.1. статьи 217 Налогового кодекса написано, что имущество, полученное в дар, НДФЛ не облагается. В группу «освобождения» не входят случаи дарения недвижимости, транспорта, акций, долей, паев. Такое имущество облагается НДФЛ, правда, если «иное не предусмотрено Налоговым кодексом».

Наследование – переход прав и обязанностей на движимое или недвижимое имущество умершего гражданина другим лицам. Согласно принятым формулировкам ГК РФ участниками наследственных правоотношений являются наследодатель, который может быть только физическим лицом, с одной стороны, и наследники, с другой стороны.

Отличительными чертами дарения являются:

1. Свободное волеизъявление дарителя и исключительная безвозмездность;

2. Необязательное оформление сделки в письменном виде, за исключением дарения недвижимого имущества и имущественных прав;

3. Разделение договора дарения на «реальный» или «консенсуальный». Действие последнего начинается не в момент подписания договора, а по истечении оговоренного срока, т.е. в будущем.

Возникающее право на наследство или дарение регулируется объемной частью законодательства РФ:

1. Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, федеральными законами, указами Президента, постановлениями Правительства.

2. Объектами права на наследство или дарение являются материальные и нематериальные блага, а именно:

• вещи, деньги, ценные бумаги, счета в банковских и других организациях;

• недвижимость, в том числе земельные участки;

• имущественные права (например, право истребования долга);

• обязанности наследодателя, кроме личностных, таких как алиментов (например, бремя по содержанию имущества).

 

По старому закону налогом на дарение и наследование облагалось практически любое имущество, которое переходило в собственность от одного гражданина к другому по наследству или по дарению. Причем ставки налога устанавливались в зависимости от стоимости имущества, а также от того, к какой очереди наследников относится получатель наследства. Закон не учитывал что физические лица, которые получают имущество в порядке наследования или дарения, зачастую принимали непосредственное участие в том, как создавалось или накапливалось это имущество. Они все равно должны были уплатить налог.

С 2006 года налога на имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, как такового нет. Он отменен с 1 января 2006 года (Закон «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 1 июля 2005 года № 78-ФЗ). А пункт 18 статьи 217 Налогового кодекса освободил имущество, которое получают наследники (по закону или по завещанию) от налога на доходы физических лиц. В итоге, получилось, что с начала этого года вступить в наследство можно бесплатно.

Важно помнить, что и наследники и одаряемые обязаны подать декларацию в инспекцию по месту своего жительства и сообщить инспектору о том, что ими был получен доход. Дело в том, что пункт 4 статьи 229 Налогового кодекса требует, чтобы в декларациях указывались все доходы физического лица за год. Это означает, что даже если наследник или одаряемый освобожден от уплаты НДФЛ со всей суммы имущества, декларацию о доходах он подать все равно обязан. В ней он сообщает сумму полученного дохода, и указывает, что согласно п. 18 или п. 18.1. ст. 217 НК РФ этот доход освобожден от уплаты НДФЛ. Декларацию нужно подавать до 30 апреля года, следующего за годом, когда было получено наследство или имущество в дар. За неподачу декларации предусмотрен штраф 100 рублей - если вы освобождены от уплаты налога. А если налог нужно было заплатить, то штраф составит пять процентов от суммы налога (п. 1 ст. 119 НК).

По общему правилу, компания обязана исчислить и уплатить НДФЛ за своего работника или за любое другое лицо, которому выплачиваются деньги или передается имущество (п. 1 ст. 226 НК). Поэтому, со дня отмены налога на наследование и дарение, с такого имущества как квартира, доля в обществе, пай, транспорт, акции фирмы-дарители должны удержать НДФЛ.

Правда, Налоговый кодекс оговорил несколько исключений, когда компания не обязана удерживать, исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ за своего работника. Но среди них нет случая передачи имущества по дарению от компании физическому лицу (ст. ст. 214.1, 227, 228 НК). Так что именно компания должна обеспечить, чтобы НДФЛ с подаренного ею имущества был вовремя уплачен в бюджет. Если же, по какой - то причине этого не произойдет, то бухгалтеру фирмы нужно поступить так. Направить в течение одного месяца с момента, когда у физического лица возник доход и соответственно обязанность заплатить налог с него, в инспекцию по месту учета компании письменное сообщение (п. 5 ст.226 НК). В котором следует указать, что НДФЛ не был удержан и сообщить сумму налога. В этом случае, обязанность заплатить НДФЛ уже будет переложена на физическое лицо (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК).

Существует, правда, одно условие. Фирма может подать письменное сообщение инспектору о том, что налог не был перечислен за сотрудника только в случае <невозможности его удержания>. И если компания забыла удержать налог, то теоретически, налоговая служба может к ней предъявить претензии в невыполнении обязанностей налогового агента. Поэтому, лучше всего компании в сообщении указать, почему у нее не было возможности удержать налог.

Налоговый кодекс не ограничивает перечень случаев <невозможности> удержать и перечислить налог за своего работника. К примеру, это может быть затянувшаяся оценка имущества, или оформление договора дарения в регистрирующем органе. Налоговики же, получив письменное сообщение от компании, подготовят налоговое уведомление физическому лицу, которому имущество было подарено. А он, в свою очередь, обязан будет в течение двух месяцев заплатить сумму НДФЛ в бюджет. Такой порядок действий налоговиков прописан в письме ФНС от 24 января 2005 года № 04-1-03/800 <Об уплате налога на доходы физических лиц>. НДФЛ одаряемый должен будет заплатить равными долями: в течение тридцати дней после получения уведомления первая половина суммы налога, и в течение тридцати дней после первого платежа - вторая половина налога.

Еще одним важным вопросом при дарении имущества компанией работнику является правильная оценка имущества. Подаренное имущество должно быть оценено по правилам Налогового кодекса. В нем, в частности сказано, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде имущества, налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса (п. 1 ст. 211 НК). Статья 40 говорит, что цена должна быть рыночной (п.п.1, 3). Правда, по общему правилу, та цена, которая будет указана в договоре дарения, считается рыночной ценой, пока налоговый инспектор не докажет обратного (п. 1 ст. 40 НК). Если же инспектор установит, что цена договора дарения отклонилась более чем на 20 процентов - то НДФЛ будет доначислен вместе со штрафом и пенями. Правда, нужно помнить, что инспектор может проверить отклонения цены договора от рыночной только в строго определенных случаях (п. 1 ст. 40 НК).

 

2. Налогоплательщики и объект налогообложения

 

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами. С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налога с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями или иностранными организациями.

В перечень данных доходов включаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации или за ее пределами авторских или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале

организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России. Является объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

Признаются доходами физического лица пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.

Отнесение указанных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации зависит от места нахождения организаций, имущества или источника получения дохода.

В частности, дивиденды, страховые выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации во всех других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами России.

Для доходов от использования авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит от места нахождения (в России или за ее пределами) источника дохода или его получения. В том случае, если затруднено отнесение тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределам, то подобное отнесение осуществляется Минфином России.

 

3. Порядок определения налоговой базы. Налоговые вычеты

 

При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так ив натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие - либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, он переводится по прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Одновременно с этим в налоговую базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или другого имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. К этой форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.